Наиболее перспективным направлением развития на наш взгляд, является трансформация финансовой отчетности лизинговой компании в соответствии с МСФО.
В рамках данной работы трансформируется бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «Региональная лизинговая компания». Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами очень трудоемкий, требующий обработки большого количества информации и высокой квалификации, тех, кто занимается этим процессом.
Поэтому, во-первых, в данной работе рассматривается информация только на конец отчетного периода, т.е. на 01 января 2008 г.; во-вторых, трансформация имеет достаточно условный характер, основанный на субъективном мнении эксперта. Не производится переоценка имущества. Статьи, которые составляют менее 5% общего итога по данному отчету, признаются несущественными. Отчетной валютой является российский рубль, точность – тысяча рублей.
Отметим, что лизинговая компания при заключении договора лизинга и расчете лизинговых платежей включает в ежемесячный платеж составляющую выкупной стоимости имущества, т.е. суммы ежемесячных платежей покрывают выкупную стоимость имущества.
Как известно, существуют огромные различия между ведением учета и составлением отчетности по МСФО и РСБУ, т.е. одни и те же операции в соответствии с разными стандартами учета и отчетности признаются по-разному.
На самом первом этапе трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО следует руководствоваться требованиями МСФО 1 (IFRS 1) «Первоначальное принятие международных стандартов финансовой отчетности».
Следует обратить особое внимание на то, что правила МСФО 1 (IFRS 1) запрещают ретроспективное использование международных стандартов в тех случаях, когда такое применение требует суждения руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и их результат известен.
Правильно и подробно составленный регламент трансформации позволяет облегчить процесс преобразования финансовой отчетности. Регламент описывает основные этапы трансформации, а также методику трансформации российской отчетности для получения отчетности по МСФО. Определим основные этапы трансформации:
- сбор необходимой информации;
- заполнение таблиц трансформации;
- проведение корректирующих проводок;
- заполнение форм отчетности по МСФО.
Таким образом, в регламент трансформации включаются:
- перечень источников используемой информации;
- описание используемых трансформационных таблиц;
- правила переноса информации в трансформационные таблицы;
- правила выполнения корректирующих проводок и заполнения трансформационных таблиц, где описывается степень детализации данных, интерпретации по некоторым видам операций (например, критерии классификации аренды к финансовой или операционной),
- правила формирования профессиональных суждений, например, по начислению резервов, расчету отложенных налогов и оценке финансовых инструментов;
- формы отчетности в соответствии с МСФО.
В нашем случае источниками исходной информации являются:
- учетная политика компании для целей бухгалтерского и налогового учета;
- форма № 1 (Бухгалтерский баланс) и форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);
- первичные документы (договоры лизинга).
Содержание регламента трансформации российской финансовой отчетности лизинговых компаний в отчетность по МСФО:
1. Таблица соответствия российского плана счетов и статей отчетности по МСФО.
1.2.Статьи отчетности в соответствии с МСФО
2. Корректировки для трансформации.
2.2. Счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
2.2.1. Приобретение, выбытие основных средств и начисление амортизации.
2.5. Счета 10 «Материалы»
2.5.1. Резерв под обесценение.
2.6. Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
2.7. Счет 58 «Финансовые вложения».
2.7.1. Создание резерва по займам, векселям, сомнительным к взысканию.
2.8. Счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
2.8.1. Создание резервов по сомнительной дебиторской задолженности.
2.9. Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2.9.1. Краткосрочные кредиты и займы.
2.9.2. Долгосрочные кредиты и займы.
2.10. Счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».
2.11. Счет 84 «Нераспределенная прибыль».
2.12. Счет 90 «Продажи».
2.13. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
2.14. Счет 97 «Расходы будущих периодов»
2.15. Счет 98 «Доходы будущих периодов»
2.16. Прочие начисления и корректирующие проводки для целей МСФО.
2.16.1. Начисление расходов.
2.16.2. Уменьшение дебиторской задолженности на сумму процентов, не относящихся к отчетному периоду
2.16.3. Исключение суммы неполученного финансового дохода.
2.16.4. Начисление дохода
2.16.5. Исключение стоимости переданного в лизинг имущества из состава прочих расходов и доходов.
2.16.6. Реклассификация доходов, отраженных в составе выручки от продаж, и учет их в составе финансового дохода по процентам в отчете о прибылях и убытках.
2.17. Нерегулярные корректирующие проводки.
3. Форматы отчетности в соответствии с МСФО.
3.1. Баланс.
3.2. Отчет о прибылях и убытках.
3.3.Примечания к финансовой отчетности [48].
Согласно МСФО 17, арендодатель должен отразить в финансовой отчетности следующую информацию о финансовой аренде:
- согласование суммы валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета.
- общую сумму валовых инвестиций в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:
- не позже одного года;
- после одного года, но не позже пяти лет;
- после пяти лет;
- неполученный финансовый доход;
- негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;
- накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам;
- условные арендные платежи, признанные в доходе; и
- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.
Для осуществления трансформационных процессов необходимо разработать учетную политику компании, соответствующую МСФО, либо сблизить существующую учетную политику, внеся соответствующие корректировки. Учетная политика ООО «РЛК» представлена в приложении Ж.
Для подготовки бухгалтерского баланса, отвечающего требованиям МСФО, составляется пробный баланс организации на отчетную дату методом преобразования статей баланса. Для этого последовательно проанализируем счета бухгалтерского учета, данные которых отражаются в бухгалтерском балансе ООО «РЛК» на 01 января 2008 г.
Бухгалтерский баланс ООО «Региональная лизинговая компания» составленный по правилам российского бухгалтерского учета представлен в соответствии с таблицами 19 и 21.
Таблица 19 – Бухгалтерский баланс ООО «РЛК» (Актив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Актив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства | 120 | 148 | 47 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 143270 | 317497 |
| Итого по разделу I | 190 | 143418 | 317544 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 456 | 913 | |
| Запасы | 210 | ||
| в том числе: | 73 | 91 | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | 383 | 822 |
| ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной | 16945 | 50817 | |
| даты) | 240 | ||
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 361 | 12692 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 980 | 750 |
| Денежные средства | 260 | 3578 | 593 |
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| Итого по разделу II | 290 | 21959 | 53073 |
| БАЛАНС | 300 | 165377 | 370 617 |
Распределения данных по разделам отчетности по МСФО будет выглядеть в соответствии с таблицей 20.
Таблица 20 – Распределение данных РСБУ по разделам отчетности по МСФО, тыс.руб.
| Счета | Данные учета по РСБУ |
| Основные средства | 47 |
| Запасы | 913 |
| Дебиторская задолженность | 50816 |
| Расходы будущих периодов | 822 |
| Уставный капитал | (510) |
| Нераспределенная прибыль | (751) |
| Кредиторская задолженность | (89279) |
| Выручка | (82237) |
| Себестоимость | (71234) |
| Текущая часть налога на прибыль | 1529 |
Таблица 21 – Бухгалтерский баланс ООО «РЛК» (пассив), составленный по РСБУ, тыс. руб.
| Пассив | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||
| Уставный капитал | 410 | 510 | 510 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | (751) | 9 |
| Итого по разделу III | 490 | (241) | 519 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 510 | 114558 | 280306 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| Итого по разделу IV | 590 | 114558 | 280306 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Займы и кредиты | 610 | 5137 | 513 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 45923 | 89279 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 610 | 11097 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 119 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 31 | |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 1181 | 1276 |
| прочие кредиторы | 625 | 44132 | 76756 |
| Итого по разделу V | 690 | 51060 | 89792 |
| БАЛАНС | 700 | 165377 | 370617 |
| СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | |||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | 44625 | 143366 |
По международным стандартам финансовой отчетности допускается признание объектов основных средств либо по справедливой стоимости, либо по исторической. В нашем случае учетная политика предприятия предполагает учет объектов основных средств по исторической стоимости с учетом амортизационных отчислений, и созданием резерва под обесценение. Анализ счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств» позволили выделить следующую информацию. Все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, относятся к группе «оборудование» (компьютеры, оргтехника).