Особенности трансформации финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО (стр. 28 из 45)

Анализируемая организация имеет дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода в размере 50 816 тыс. руб. Учитывая статистику о дебиторской задолженности и сроки ее возникновения целесообразным будет разделить ее на задолженность дебиторов, в отношении которых существует уверенность в погашении задолженности – 39568 тыс. руб. (данная сумма не входит в расчет для формирования резерва), затем задолженность дебиторов, сумма просрочки которых составляет менее 180 дней, но вероятность взыскания мала – 7335 тыс.руб. (в расчет резерва принимается в полном размере) и прочая дебиторская задолженность. Воспользуемся вторым методом определения резерва по сомнительным долгам.

Существующая статистика погашения дебиторской задолженности позволяет составить таблицу, характеризующую погашение задолженности по срокам в соответствии с таблицей 22.

Таблица 22 – Детализация по срокам просрочки оплаты и расчет суммы резерва прочей дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность	Сумма, тыс.руб.	Резерв, %	Резерв, тыс.руб.
Текущая 5%	1200	5	60
Просроченная от 1до30 дней 20%	950	20	190
Просроченная от 31до90 дней 40%	650	40	260
Просроченная от 91до 180 дней 60%	860	60	516
Просроченная от 181 дня и более 100%	253	100	253
Итого	3913	1279

Общая сумма резерва создаваемого на конец отчетного периода (01.01.08) составляет 1279 +7335=8614 тыс. руб.

Дебиторская задолженность показывается в отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В силу того, что ООО «РЛК» не реализует товары с гарантийным сроком эксплуатации резерв под обязательства будет отсутствовать.

Анализ дебиторской задолженности организации по расчетам с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») показал, что у предприятия отсутствует безнадежная дебиторская задолженность. Кроме того, был создан резерв по сомнительным долгам. Согласно принципу осмотрительности, в условиях неопределенности активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Сумма созданного резерва относится на расходы организации и составляет 8614 тыс.руб. При составлении финансовой отчетности сумма обесценения дебиторской задолженности ( т.к. справедливая стоимость обязательств ниже балансовой стоимости) относится на счет резерва по сомнительным долгам. Имеющаяся дебиторская задолженность относится к краткосрочной в полном объеме, т.к. сроки ее возникновения менее одного года.

В силу того, что объектом исследования является лизинговая компания, то согласно МСФО арендодатели учитывают активы, находящиеся в финансовой аренде, как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

Чистые инвестиции – это валовые инвестиции в аренду (сумма минимальных арендных платежей и остаточной стоимости актива) за вычетом неполученного финансового дохода.

Неполученный финансовый доход – это разница между валовыми инвестициями в аренду и их дисконтированной стоимостью. Таким образом, под чистыми инвестициями в аренду подразумевается дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей.

МСФО 17 «Аренда» (Leases) устанавливает связь между суммой минимальных арендных платежей и справедливой стоимостью актива через ставку дисконтирования. На практике в договорах не указывается ставка дисконтирования, но прописываются комиссионное вознаграждение, ставка по кредиту, по которому приобретается предмет лизинга, и другие составляющие арендного платежа. На их основе определяют ставку дисконтирования, то есть устанавливают приблизительное соответствие дисконтированной суммы минимальных арендных платежей (а также, если это необходимо, дисконтированной суммы ликвидационной стоимости) и справедливой стоимости объекта.

Ставка дисконтирования определяется исходя из условий договора, графика лизинговых платежей, сроков действия и т.д. Если использовать терминологию МСФО 17, то мы определяем ставку, подразумеваемую в договоре лизинга.

Однако, на данном этапе мы сталкиваемся с трудностью в определении, поскольку ставка дисконтирования, иначе говоря внутренняя норма доходности по договору лизинга является конфиденциальной информацией, строго для внутреннего пользования компании, и зачастую относится к ноу-хау лизинговой компании. Поэтому рассчитать данную величину, в рамках данной работы не представляется возможным, в силу отсутствия подобного рода информации.

Поэтому в качестве ставки дисконтирования в расчете будет применена величина ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующая на отчетную дату, а именно r = 10%, что удовлетворяет требованиям МСФО 17: Аренда.

Для осуществления дисконтирования минимальных арендных платежей необходимо определить сумму арендных платежей подлежащих уплате по каждому году и затем применить к ним коэффициент дисконтирования.

Коэффициент дисконтирования определяется по следующей формуле

, (1)

где

r – ставка дисконтирования, t – количество лет

В результате чего мы определим действительную стоимость активов переданных по договору финансовой аренды.

Определив дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей по каждому договору, найдем сумму данных величин.

Так как согласно МСФО 17 арендодатель должен отражать активы, находящиеся в финансовой аренде в размере чистой инвестиции в аренду, что и соответствует величине суммы дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Таким образом, величина чистой инвестиции в аренду на конец 2007 года составит 304 604 418 рублей. Расчеты по каждому договору лизинга отражены в приложении К.

Кроме того, чистые инвестиции в аренду отражаются как краткосрочные и долгосрочные. В данной работе применяется следующий принцип деления чистых инвестиций в лизинг на текущую и долгосрочную части. Чистые инвестиции в аренду, до окончания срока финансового лизинга, которых с отчетной даты остается менее 12 месяцев, относятся к краткосрочной части чистых инвестиций в лизинг, чистые инвестиции в лизинг, до окончания срока финансового лизинга которых с отчетной даты остается более 12 месяцев, относятся к долгосрочной части чистых инвестиций в лизинг [49].

Таким образом, величина краткосрочной части равна 21 556 376 рублей, а долгосрочной части 283 048 041рублей.

Так как данная лизинговая компания работает без предварительной оплаты услуг, то авансовые платежи отсутствуют. Этот момент важно определить, поскольку авансовые платежи, осуществленные лизингополучателем до начала аренды, относятся на уменьшение чистых инвестиций в лизинг.

Таким образом, в балансе будут отражены следующие позиции:

- торговая дебиторская задолженность в размере 46196 тыс.руб.

- чистые инвестиции в лизинг в размере 304 604 418, с разбивкой на краткосрочную и долгосрочную части.

Краткосрочные финансовые вложения согласно МСФО 39 не требуют обязательного отражения в балансе, раскроем их содержание в примечаниях к отчетности.

К тому же, краткосрочные финансовые вложения составляют менее 5% активов предприятия, поэтому согласно принципу существенности, данную статью баланса можно не принимать во внимание в процессе трансформации.

На счете 50 «Касса» учитываются денежные средства в кассе, на счете 51 «Расчетный счет» - денежные средства на счетах в банках. Корректировка по данным статьям баланса не производится.

Капитал в МСФО рассматривается как разница между активами и обязательствами компании. Значимых противоречий между РСБУ и МСФО нет. Поэтому уставный капитал не подвергнется, каким либо изменениям.

Нераспределенная прибыль предприятия будет уменьшена на суммы создаваемых резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценивание активов, резерв под условные обязательства), а также в ее состав включается сумма процентного дохода по договорам лизинга, полученные в отчетном периоде.

Лизинговая компания (арендодатель) согласно МСФО 17 распределение финансового дохода должно отражать постоянную периодическую норму прибыли на чистые инвестиции в аренду, для этого лизингодатель может использовать как актуарный метод (основанный на процентной ставке), так и кумулятивный метод (основанный на сроках заключения договоров).

Поскольку в договорах лизинга ООО «РЛК» отсутствует указание процентной ставки договора, для распределения процентного дохода будем использовать кумулятивный метод. Данный метод позволяет определить сумму финансового дохода компании по процентам, подразумеваемым в договоре, а также непогашенную стоимость переданного имущества.