Особенности трансформации финансовой отчетности лизинговых компаний в соответствии с МСФО (стр. 29 из 45)

Кумулятивный метод предполагает разделение суммы платежа на процентную составляющую и сумму погашения основного долга. Затем определяют количество выплат содержащих процентную составляющую (в нашем случае каждый платеж включает процентную составляющую). После необходимо определить кумулятивный коэффициент, для этого используется следующая формула:

, (2)

где

n – количество выплат за период аренды, содержащих процентную составляющую (в нашем случае общее количество выплат по договору лизинга)

Определив данный показатель, рассчитаем сумму процентов по следующей формуле:

, (3)

где

n – количество выплат за период аренды, содержащих процентную составляющую (в нашем случае общее количество выплат по договору лизинга),

t – период, предшествующий тому, в котором производилась выплата,

k – кумулятивный коэффициент,

S – сумма процентов к получению (разница между суммой договора и покупной стоимостью оборудования)[20].

Сумма полученных величин (сумма Р) и является финансовым доходом, полученным в отчетном периоде по договорам лизинга, платежи по которым проходили в период с 01.01.07 по 01.01.08.

Расчет суммы процентного финансового дохода в приложении Л. Данная величина составила 41 978 464 рублей и подлежит зачислению в состав нераспределенной прибыли отчетного периода.

Помимо этого в состав нераспределенной прибыли включается добавочный капитал (в нашем случае данная строка отсутствует) и вычитается чистая прибыль, полученная за период (из отчета о прибылях и убытках) в размере 760 тыс.руб.

Таким образом величина нераспределенной прибыли составит - 751 тыс.руб. (9 – 760 = -751 тыс.руб.) (определенная по данным РСБУ). Также на нераспределенную прибыль относится созданный резерв по сомнительным долгам в размере 8614 тыс. руб., резерв под обесценение основных средств в размере 14 800 рублей, а также сюда же относится уценка товарно-материальных ценностей на сумму 10 829 рублей, что в свою очередь уменьшает величину нераспределенной прибыли. Отметим, что из актива баланса была исключена строка

Краткосрочные финансовые вложения, поэтому нераспределенная прибыль должна быть уменьшенная на 750 тыс.рублей. С внесенными корректировками данная величина увеличится и составит 31 837 835тыс.руб. Отметим, что в процессе составления финансовой отчетности, различия по счетам актива и пассива баланса относятся на счет нераспределенной прибыли.

Кредиты и займы доводятся до своей дисконтирование стоимости. При определении ставки дисконтирования для вычисления возмещаемой суммы кредитов и займов, используем средневзвешенную стоимость капитала. Средневзвешенную стоимость капитала находим по классической формуле, которую используют в своей работе оценщики. А поскольку лизинговые компании работают в основном на заемных средствах, эта формула упрощается до произведения цены привлечения заемного капитала (среднее значение) и его удельного веса в общем объеме капитала.

Определим ставку дисконтирования, используя модель средневзвешенной стоимости капитала в соответствии с формулой 5.

, (4)

где

Kc – средняя стоимость заемного капитала на дату пересчета,

tc – ставка налога на прибыль предприятия,

Wc – доля заемного капитала в структуре капитала предприятия.

В соответствии с этой формулой ставка дисконтирования для кредитов и займов равна

Организация в отчетном периоде заключила договор с коммерческим банком на получение кредита под оборотные средства.

Задолженность по кредиту (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») на отчетную дату составила 245306 тыс.руб. Кроме того, организация имеет краткосрочный кредит (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») его величина на отчетную дату составила: сроком погашения до 90 дней – 100 тыс.руб., от 91 до 180 дней – 200 тыс.руб., от 181 до 360 дней – 313 тыс.руб. Задолженности по оплате процентов за пользование кредитом организация не имеет.

Поскольку статистика по кредитам и займам предприятия отсутствует, то не представляется возможным установить сроки возникновения обязательств, поэтому к дисконтированию подлежит сумма кредитов и займов, которая определена на конец отчетного периода по правилам РСБУ.

Тогда величина дисконтированных кредитов и займов определится так:

Таким образом, сумма долгосрочных кредитов и займов уменьшится на 25529 тыс. руб. Аналогично определим данную величину и по краткосрочным кредитам и займам.

Таким образом, сумма долгосрочных кредитов и займов уменьшится на
47 тыс. руб., эта величина будет отнесена на нераспределенную прибыль предприятия.

Данные о кредитах и займах на начало периода отразим в том же размере, что и в отчетности составленной по РСБУ.

Анализ кредиторской задолженности организации поставщикам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») по срокам ее возникновения не выявил нереальную для взыскания задолженность. В бухгалтерском балансе организация показала свернутое сальдо по данному счету.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО. Поэтому для бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО следует учесть развернутое сальдо по данному счету. Поставщиков можно разделить на две группы: поставщики товаров и поставщики услуг. Существенной является информация, раскрывающая задолженность по этим группам.

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» числится текущая задолженность перед бюджетом по налогам и взносам по единому социальному налогу. Основная масса задолженности кредиторская. По принципу зачета налогов, уплачиваемых в бюджет одного уровня, в бухгалтерском балансе следует показать свернутое сальдо по этим счетам.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывается налог на добавленную стоимость по отгруженному покупателям, но не оплаченному товару, так как моментом определения налоговой базы по НДС согласно учетной политике организации является день оплаты.

Кроме того, предприятие имеет задолженность перед персоналом по оплате труда в размере 119 000 рублей. Данная величина войдет в отчетность по МСФО без изменений.

Отложенные налоговые обязательства у компании отсутствуют, кроме того, ООО «РЛК» осуществляет деятельность только в пределах РФ.

Необходимо начисления налога на прибыль на величину процентного дохода в отчетном периоде отсутствует, поскольку согласно налоговому законодательству РФ, процентный доход не является объектом налогообложения. Таким образом, данная величина останется без изменений.

В итоге основные разделы баланса претерпели следующие изменения:

Внеоборотные активы сократилась на 317 411 тыс.руб. Такие изменения были вызваны корректировкой статей "Основные средства" в связи с пересмотром списания части основных средств на себестоимость их стоимость увеличились на 101 тыс. руб.. Кроме того, была исключена строка Доходные вложения в материальные ценности в полном объеме – 342 497 тыс.руб.;

Оборотные активы увеличились на 298 402 тыс. руб., что было вызвано корректировкой статьи "Дебиторская задолженность", в связи с особенностью учета в международной практике лизинговых операций у лизингодателя. "Запасы" корректировались в связи с обесценением, также был создан резерв по сомнительным долгам, на который была уменьшена величина дебиторской задолженности.

Капитал увеличился на 6 566 тыс. руб. В связи с созданием резервов существенно изменилась статья "Нераспределенная прибыль отчетного года.

«Обязательства» уменьшатся на 27853 тыс. руб., в том числе за счет долгосрочных обязательств в результате дисконтирования сумма задолженности уменьшится на 27806 тыс. руб., за счет краткосрочных обязательств на 47 тыс. руб.

Трансформационная таблица, составленная на основе перечисленных выше корректировок, представлена в соответствии с таблицей 23.

Таблица 23 – Оборотно-сальдовая ведомость ООО «РЛК» по состоянию на 01 января 2008 г., скорректированная с учетом требований МСФО

Наименование счета	Данные РСБУ	Корректировка		Итого статья баланса по МСФО	Итого статья отчета о прибылях и убытках по МСФО
Дт	Кт
Основные средства	47 000	86200	-	133200
Запасы	91000	10829	80171
Дебиторская задолженность	50 816 000	299 984 417	350800417
Краткосрочные финансовые вложения	750 000	(750 000)
Денежные средства	593 000	-	-	593 000
Уставный капитал	510 000	-	-	510 000
Нераспределенная прибыль /убыток	(751 000)	325 888 835	31 837 835
Долгосрочные обязательства	280 306 000	25529000	254777 313
Краткосрочные обязательства	513 000	47 000	466 000
Кредиторская задолженность	89 279 000	-	-	89 279 000
Выручка	82 237 000	42 041 464	124 278 464
Себестоимость	71 234 000	25 250	71 259 250
Управленческие расходы	5 944 000	-	-	5 944 000
Прочие расходы	3 156 000	-	-	3 156 000
Прочие доходы	453 000	-	247482	205 518
Затраты по финансированию	130 000	130 000
Налог на прибыль	1 529 000	-	-	1 529 000

На основании оборотно-сальдовой ведомости, скорректированной с учетом требований МСФО, составляем пробный баланс путем отнесения скорректированных остатков по счетам к соответствующим статьям баланса.