Лекция по бухгалтерскому финансовому учету (стр. 11 из 20)

2. размещаются выпусками;

3. имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска в независимости от времени приобретения ценной бумаги.

Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении, на получение части имущества в случае ликвидации.

Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном проценте к оплаченной величине уставного капитала.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента по этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может предусматривать иные права ее держателя.

Организация Б может применить вид кредитования – получение кредита с помощью выпуска в обращение ценных бумаг (облигаций) в соответствии с нормами обращения и выпуска ценных бумаг. При этом в бухгалтерском учете организации Б возникает кредит счета 66,67 – краткосрочный или долгосрочный заем, по которому будут начисляться проценты, предусмотренные облигациями.

У организации А, которая приобретает ценные бумаги (облигации) организации Б они приходуются в учете как финансовые вложения, которые должны приносить доход.

Вексель – это обязательства векселедателя (простой вексель), либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении срока полученные взаймы денежные средства.

При этом отношения сторон регулируются:

1. Положением «О простом и переводном векселе», утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. №104/1341

2. Законом РФ №48-ФЗ от 21 февраля 1997г. «О простом и переводном векселе»

Векселя классифицируются:

1. товарный вексель;

2. финансовый вексель.

Эта классификация основана на различиях экономического содержания природы векселя.

Товарный вексель, как правило, применяется как разрешение осуществить поставку продукции в кредит, при этом с покупателя возьмутся проценты, которые указаны в векселе.

Финансовый вексель имеет характеристики облигации. Вексель выпускается в соответствии с определенными требованиями (как и облигации).

Уступка права требования – договор цессии

Уступкой требования является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства. Лицо, являющееся кредитором по сделке, при уступке права требования долга называется цедентом. Новый кредитор – лицо, к которому преходи правол требования долга называется цессионарием.

ст. 132,384,24,389 ГК РФ по договору цессии

должника, право требования долга к которому является предметом договора цессии, называют цессионаром.

Объектом уступки права требования, как правило, является дебиторская задолженность, уступаемая цедентом цессионарию, при этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком для цедента. Возникает отрицательная разница по договору цессии, признаваемая убытком в бухгалтерском учете.

В момент перехода к покупателю права собственности на реализованные ценности продавец в своем учете отражает задолженность

Д62,76 К91

Дебиторская задолженность является составной частью имущества организации и в результате уступки права требования у цедента возникают доходы и расходы.

1. Отражается задолженность цессионария по договору уступки права требования

Д76 К91

2. Списывается дебиторская задолженность права требования, которая уступлена по договору цессии

Д91 К62

Цессионарий передает цеденту денежные средства либо иное имущество, то есть осуществляет финансовые вложения, приобретая право требования долга у третьего лица

Д58 К76

Оценивают приобретенное право требования на сумму всех фактических затрат, связанных с приобретением этого права.

2. Оценка финансовых вложений

финансовые вложении принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату представляет собой фактические затраты организации по приобретению.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией в счет взноса в уставный капитал, признается их денежная оценка, указанная в учредительных документах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договору бартера, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если финансовые вложения приобретаются за валюту, то они приходуются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты в финансовые вложения определяются с учетом суммовых разниц.

Если финансовые вложения приобретаются за счет заемных средств, то проценты по кредиту или займу увеличивают стоимость финансовых вложений до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

3. Учет поступления финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений учитывается на счете 58.

1. Финансовые вложения приобретены за плату

Д58 К76 – договорная стоимость приобретения финансовых вложений

2. Сумма прочих затрат, связанных с приобретением

Д58 К76,71

Для группировки затрат рекомендуется на счете 58 ввести субсчета, например, 58/1 «Приобретение финансовых вложений», а 58/2 «Финансовые вложения, принятые к учету в сумме фактических затрат».

Если используются заемные средства для приобретения финансовых вложений, то процент, начисленный по кредиту и займу увеличивает стоимость финансовых вложений до момента принятия их к бухгалтерскому учету.

1. Получен кредит или займ для приобретения финансовых вложений

Д51 К66 1000

2. Перечислены авансы в счет представления, приобретения финансовых вложений

Д76/Авансы К51 1000

3. Начислен процент по кредиту

Д76 К66 76

4. Оприходованы финансовые вложения

Д58 К76 1076

5. Перечислен процент по кредиту или займу

Д66 К51 76

6. Начислен процент по кредиту или займу в следующем отчетном периоде

Д91 К66 76 (операционный расход)

7. Перечислен процент

Д66 К51 76

Если возникает суммовая разница, то есть договор заключен в условных единицах.

1. Перечислены авансы под приобретение финансовых вложений

Д76 К51 100

2. Приняты к учету финансовые вложения по курсу на дату оприходования

Д58 К76 120

3. Погашена задолженность в виде суммовой разницы

– если в договоре оговаривается, что стоимость финансовых вложений определяется на дату перехода права собствнности

Д76 К51 20

– если в договоре оговаривается, что финансовые вложения или стоимость финансовых вложений покупатель определяет по курсу на дату перечисления, то

а. приняты финансовые вложения к учет, то есть произошел переход права собственности

Д58 К76 120

б. перечислены деньги

Д76 К51 180

в. списывается суммовая разница

Д91 К76 60

Если финансовые вложения приобретаются за валюту, то стоимость определяется в рублях по курсу, действующему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

1. Приобретены и оприходованы финансовые вложения за валюту

Д58 К52 30.000 / 1000$

Либо

1. Приходуются финансовые вложнеия в момент перехода права собственности

Д58 К76 30.000 / 1000$

2. Перечислено с валютного счета в погашение задолженности поставщику

Д76 К52 31.000 / 1000$

3. Отражается курсовая разница по счету 76

Д91 К76 1000

Если за валюту приобретены чеки, векселя и др. платежные документы, то их стоимость в конце месяца пересчитывается по курсу на последнюю отчетную дату.

Финансовые вложения, полученные безвозмездно приходуются по рыночной стоимости как доходы будущих периодов

Д58 К98 5.000.000

Доходы будущих периодов списываются на счет 91 по мере получения процентов или дивидендов по ценным бумагам

Д98 К91 (частями из 5.000.000)

Финансовые вложения, полученные по договору мены в бухгалтерском учете рассматриваются как договор купли-продажи

1. Д58 К76 1000

2. Д62 К90,91 1000

3. Д76 К62 1000

Д90,91 К68 153

Если финансовые вложения вносятся в счет взноса в уставный капитал, то они приходуются по согласованной стоимости.

4. Последующая оценка финансовых вложений

Все финансовые вложения можно разделить на две группы:

1. финансовые вложения – ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость ценной бумаги.

В этом случае корректировка в бухгалтерском учете на основании официальной котировки ЦБ производится ежемесячно или ежеквартально (элемент учетной политики). Разница в стоимости относится на счет 91 как операционный доход или расход.

Д58 К91 – увеличение стоимости

Д91 К58 – уменьшение стоимости

2. финансовые вложения – ценные бумаги, которые не котируются на рынке ценных бумаг. Организациям разрешено списывать разницу между фактической и номинальной стоимостью в течение срока их обращения как операционные доходы или расходы.

Пример. Организация приобретает облигации, номинальная стоимость которых 500, фактическая стоимость приобретения составила 300. Доход по облигациям осуществляется в 4 приема в сумме 10р.