2. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Для работы кассира выделено отдельное помещение, соответствующее всем установленным требованиям. С кассиром заключен договор об индивидуальной материальной ответственности. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и бухгалтера предприятия. В ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно. Отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной документацией, расчетно-платежными ведомостями составляется раз в неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышает установленного лимита хранения денежной наличности в кассе.
Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.
Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.
В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы – все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.
Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.
Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.
Записи аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Отражение операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ООО «Хлеб» соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).
В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения выручки от реализации продукции и внереализационных доходов и расходов организации.
Таблица 10 Проверка сопоставимости выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, с данными Главной книги, журналов-ордеров (тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Кредитовый оборот в Главной книге по счету 90 без НДС | 991 | 991 | - |
| 2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг из формы № 2 | 991 | 991 | - |
Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.
Таблица 11 Проверка правильности отражения в форме № 2 показателей себестоимости (тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ф. № 2 | 944 | 944 | - |
| 2. Себестоимость работ и услуг (кредит 20 счета) из Главной книги | 944 | 944 | - |
Вывод: отклонений не выявлено.
Таблица 12 Проверка правильности определения суммы нераспределенной прибыли (тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Получено балансовой прибыли | 29 | 29 | - |
| 2. Нераспределенная прибыль отчетного года 2.1. По форме № 1 2.2. По форме № 2 | - - 22 | - - 22 | - - - |
Вывод: отклонений не выявлено.
Таблица 13 Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным бухгалтерской отчетности, Главной книги и журналов-ордеров (тыс. руб.)
| Наименование показателя | По данным отчетности | По данным проверки | Откл. |
| 1. Внереализационные расходы по ф. № 2 | 18 | 18 | - |
| 2. Внереализационные расходы по Главной книге (счет 91) | 18 | 18 | - |
| 3. Внереализационные расходы по ж/о № 15 | 18 | 18 | - |
ООО «Хлеб» занимается производством и реализацией продукции и прочих источников дохода (реализация имущества) за проверяемый период не имеет. В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2002 году. Сумма прибыли указана верно. Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.
Балансовая прибыль включает в себя прибыль от реализации произведенной продукции (выручка от продажи продукции за минусом НДС, акцизов, себестоимости проданной продукции, коммерческих расходов, управленческих расходов) и прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках» [30, с. 183].
Анализ балансовой прибыли начинается с изучения динамики за 1998-2002 годы массы прибыли и изменения ее структуры. Для этого из формы № 2 заносятся в таблицу следующие показатели (см. таблицу 14).
Таблица 14 Показатели прибыльности работы ООО «Хлеб» в 1998-2002 гг. (руб.)
| Показатель | стр. | 1998 г. | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. |
| Выручка нетто от реализации продукции | 010 | 317205 | 416332 | 520413 | 693838 | 991268 |
| Себестоимость реализации продукции | 020 | 358834 | 415970 | 490737 | 657940 | 944107 |
| Операционные доходы и расходы | 060 | - | - | - | - | - |
| Внереализационные доходы и расходы | 130 | -5815 | -7632 | -9540 | -12720 | -18172 |
| Прибыль (убыток) | 170 | -47444 | -7270 | 20135 | 23178 | 28989 |
В 1998-1999 гг. конечный финансовый результат пекарни ООО «Хлеб» представлял собой убыток: в 1998 году – в сумме 47444 рублей, в 1999 году – 7270 рублей. Начиная с 2000 года предприятие начало получать прибыль: в 2000 году – она составила 20135 рублей, а в 2001 году возросла до 23178 рублей, в 2002 году – до 28989 рублей. Расход от внереализационных операций возрос с 5815 рублей в 1998 году до 18172 рублей в 2002 году.
Динамику финансового результата пекарни можно проследить из таблицы 15.
Таблица 15 Динамика финансовых результатов пекарни ООО «Хлеб» в 1998-2002 гг. (в процентах от прошлого года)
| Показатель | 1998 г. | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. |
| Динамика финансового результата | 100 | 653 | 377 | 115 | 125 |
| Динамика выручки | 100 | 131 | 125 | 133 | 143 |
| Динамика себестоимости | 100 | 116 | 118 | 134 | 143 |
В 1999 г. убыток от деятельности пекарни сократился почти в 6,5 раз (по сравнению с 1998 г.). В 2000 году финансовый результат превысил прошлогодний показатель в 3,8 раза (377%). Следующие два года (2001-2002 гг.) показывают относительно стабильный рост прибыли (таких скачков как в предыдущие годы – более чем в 3 раза – не наблюдается): в 2001 году темпы роста прибыли сократились до 115%, а в 2002 г. – увеличились до 125%.
Резкое сокращение убытков в 1999 году обеспечивалось 131% ростом объема реализованной продукции на фоне 116% повышения ее себестоимости (динамика роста выручки в 2 раза превышает динамику роста себестоимости). Эта же тенденция, чуть в более скромных масштабах, сохранилась и в 2000 году – четырехкратное (377%) сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличения выручки и 118%-повышения себестоимости (динамика роста выручки в 1,5 раза превышает динамику роста себестоимости). Относительно стабильный рост прибыли предприятия в 2001-2002 гг. объясняется уравновешиванием динамики роста объемов выручки и себестоимости продукции (в 2001 году темпы роста себестоимости обогнали темпы роста выручки всего на 1%, а в 2002 г. – эти показатели сравнялись).
Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат.
Данные для факторного анализа представлены в таблице 16.
Таблица 16 Данные для факторного анализа прибыли
| Показатель (2000 г.) | Наименование продукции | ||||||||
| Хлеб крестьянский | Батон | Выпечка | |||||||
| Цена продукции (руб.) | 4,4 | 5,9 | 3,8 | ||||||
| Количество реализованной продукции (ед.) | 104189 | 7835 | 4146 | ||||||
| Себестоимость единицы продукции (руб.) | 4,17 | 5,34 | 3,49 | ||||||
| Показатель (2001 г.) | Наименование продукции | ||||||||
| Хлеб крестьянский | Батон | Выпечка | |||||||
| Цена продукции (руб.) | 5,3 | 7,1 | 4,9 | ||||||
| Количество реализованной продукции (ед.) | 112081 | 9816 | 6146 | ||||||
| Себестоимость единицы продукции (руб.) | 5,06 | 6,44 | 4,49 | ||||||
| Показатель (2002 г.) | Наименование продукции | ||||||||
| Хлеб крестьянский | Батон | Выпечка | |||||||
| Цена продукции (руб.) | 6,4 | 8,2 | 5,7 | ||||||
| Количество реализованной продукции (ед.) | 133021 | 11806 | 7513 | ||||||
| Себестоимость единицы продукции (руб.) | 6,09 | 7,94 | 5,36 | ||||||
В 2002 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации крестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции почти в 9 раз превышает выручку от реализации батонов, а себестоимость осталась ниже себестоимости батонов на 25%).