- поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91—Дебет 91 Кредит 68);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дебет 76 Кредит 91);
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дебет 76 Кредит 91);
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60,76 Кредит 91);
- положительные курсовые разницы (дебет 52 и др. Кредит 91);
- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10, 43 и др. Кредит 91);
- активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; Дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20,25 Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);
- суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (Дебет 01,10,76 и др. Кредит 91);
- другие прочие доходы.
Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:
– расходов по обычным видам деятельности;
– прочих расходов.
Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[4,124]
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленной организации, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.
В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
По строке 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.
Заполнение строки 020 зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Организации оптовой торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость проданных товаров, списанную (Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»). Этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущий учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» + Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» — сторно).
По строке 030 «Коммерческие расходы» производственные организации показывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».
Расходы на продажу следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов для данных затрат можно открыть субсчет 90-7 «Расходы на продажу».
По строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся:
- расходы на транспортировку продукции;
- погрузочно-разгрузочные работы;
-затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря;
-амортизация основных средств;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию;
- расходы на хранение;
- износ специальной одежды;
- комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;
- расходы на рекламу; на представительские и другие аналогичные расходы;
- прочие расходы;
В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».[19,410]
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы. При определении финансовых результатов списываются непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». Перечень расходов определяется организацией самостоятельно, исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности, данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.
Общехозяйственные расходы также следует учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие расходы, к которым относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов отличных от денежных средств, товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и др.
В составе прочих расходов по строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.
По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие, не учтенные по строке 070 расходы. По строке 100 «Прочие операционные расходы отражаются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);
- суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02);
- расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
- остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01, 04);
- учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);
- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);
- расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
- расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91 Кредит 20);
- расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);
- налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);
- отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63, 96);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);
- возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дебет 91 Кредит 62,76);
- отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52 и др.);
- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (дебет 91 Кредит 73-2,76);
- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);
- судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);
- расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
- стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет9I Кредит 01,10 и др.);
- другие прочие расходы.
Данные формирования показателей прочих расходов берутся на основе аналитических данных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Составление отчета о прибылях и убытках на примере