А + Х – Х = П, (1.1)
где А – актив;
П – пассив;
Х – изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию.
Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Задолженность перед персоналом организации» уменьшились, а по статье «Задолженность перед бюджетом» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Данный пример также показан в таблице 1.3.
Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений записывается уравнением:
А = П + Х – Х (1.2)
Таблица 1.3 – Хозяйственные операции первого и второго типа
| На начало отчетного периода | Изменения | На конец отчетного периода | |
| + | – | ||
| Актив | |||
| Основные средства | 375000 | 375000 | |
| Касса | 100 | 62500 | 62600 |
| Расчетные счета | 75000 | 62500 | 12500 |
| Баланс | 450100 | 450100 | |
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 350000 | 350000 | |
| Краткосрочные кредиты | 12500 | 12500 | |
| Поставщики и подрядчики | 37600 | 37600 | |
| Задолженность перед персоналом организации | 50000 | 5000 | 45000 |
| Задолженность перед бюджетом | 5000 | 5000 | |
| Баланс | 450100 | 450100 | |
Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию.
Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе («Материалы») и одной статьи в пассиве баланса («Поставщики и подрядчики»). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция отражена в таблице 1.4.
К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.
Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А + Х = П + Х (1.3)
Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.
Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб.
В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья «Краткосрочные кредиты банка»). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. Эта операция также отражена в таблице 1.4.
К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.
Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением:
А – Х = П – Х (1.4)
Таблица 1.4 – Хозяйственные операции второго и четвертого типа
| На начало отчетного периода | Изменения | На конец отчетного периода | |
| + | – | ||
| Актив | |||
| Основные средства | 375000 | 375000 | |
| Касса | 100 | 100 | |
| Расчетные счета | 75000 | 7500 | 67500 |
| Материалы | 40000 | 40000 | |
| Баланс | 450100 | 482600 | |
| Пассив | |||
| Уставный капитал | 350000 | 350000 | |
| Краткосрочные кредиты | 12500 | 7500 | 5000 |
| Поставщики и подрядчики | 37600 | 40000 | 77600 |
| Задолженность перед персоналом организации | 50000 | 45000 | |
| Задолженность перед бюджетом | 5000 | ||
| Баланс | 450100 | 482600 | |
В итоге все типы изменения баланса можно свести к наглядности, что и сделано в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
| Tип | Актив | Пассив | ||
| изменения | Увеличение | Уменьшение | Увеличение | Уменьшение |
| 1 | + | – | ||
| 2 | + | – | ||
| 3 | + | + | ||
| 4 | – | – | ||
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах и источников средств организации.
На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета предназначены для учета имущества организации (счета «Касса», «Расчетные счета» и другие). Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества предприятия) (счета «Уставной капитал», «Добавочный капитал» и другие).
Графически счет представляет собой таблицу «Т» формы. Левая сторона – Дебет (Дт), правая сторона – Кредит (Кт). Остатки учитываемого объекта на начало и конец отчетного периода – Сальдо начальное (Сн) и Сальдо конечное (Ск) соответственно. Сумма всех записей сделанных за период по Дебету и Кредиту счета называется – Дебетовым оборотом (Од) и Кредитовым оборотом (Ок) соответственно.
Запись хозяйственных операций на счета осуществляется методом «двойной записи», то есть каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды, в Дт одного и Кт другого. Взаимосвязь между счетами возникает в результате отражения на них операций способом «двойной записи». Называется такая связь корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание в совокупности номеров дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Для составления бухгалтерской проводки необходимо:
1) определить объекты, в которых произойдут изменения;
2) по плану счетов выбрать счета, участвующие в данной хозяйственной операции;
3) определить к какой группе относятся корреспондирующие счета (А, П, А-П);
4) определить на какой стороне счета отражаются увеличения или уменьшения объекта учета;
5) записать бухгалтерскую проводку.
Таблица 2.1 – Хозяйственные операции за январь 2009 года
| Содержание операций | Сумма | Дт | Кт | |
| 1 | Поступили деньги в кассу с расчетного счета | 253 000 | 50 | 51 |
| 2 | Выплачена из кассы заработная плата работникам | 193 200 | 70 | 50 |
| 3 | Перечислены с расчетного счета платежи по соц.страхованию и обеспечению, в т.ч: - фонду социального страхования - пенсионному фонду - фонду обязательного медицинского страхования | 77 000 8 800 58 000 10 200 | 69 69-1 69-2 69-3 | 51 51 51 51 |
| 4 | Перечислены с расчетного счета платежи в бюджет | 24 000 | 68 | 51 |
| 5 | Поступили товары от поставщиков: - покупная стоимость без НДС - НДС 10% | 304 920 277 200 27 720 | 41 19 | 60 60 |
| 6 | Отражаются расходы по доставке продукции, включенные в счет поставщика НДС 18% | 4 012 3 400 612 | 44 19 | 60 60 |
| 7 | Оплачено поставщикам с расчетного счета за продукцию (см. операции 5,6) | 308 923 | 60 | 51 |
| 8 | Списываются материалы | 260 000 | 20 | 10 |
| 9 | Отпущена готовая продукция покупателям | 660 000 | 62 | 90.1 |
| 10 | Поступили на расчетный счет платежи от покупателей за реализованную готовую продукцию | 660 000 | 51 | 62 |
| 11 | Начислена оплата труда: а) производственным рабочим б) аппарату управления | 176 300 23 700 | 20 26 | 70 70 |
| 12 | Удержано из оплаты труда работников а) НДФЛ б) алименты по исполнительному листу из з/п Петрова П.П. | 2 000 270 | 70 70 | 68 76-7 |
| 13 | Произведены отчисления от ФОТ, в т.ч. а) Фонду социального страхования 2,9% б) пенсионному фонду 20% в) фонду обязательного медицинского страхования 3,1% | 45838 5112,7 35260 5465,3 | 20 20 20 | 69-1 69-2 69-3 |
| 14 | Произведены отчисления от ФОТ, в т.ч. а) Фонду социального страхования 2,9% б) пенсионному фонду 20% в) фонду обязательного медицинского страхования 3,1% | 6162 687,3 4740 734,7 | 26 26 26 | 69-1 69-2 69-3 |
| 15 | Поступили от поставщиков материалы - покупная себестоимость без НДС - НДС 18% | 35 754 30 300 5454 | 10 19 | 60 60 |
| 16 | Оплачено поставщикам с расчетного счета за материалы (см. операцию 15) | 35 754 | 60 | 51 |
| 17 | Начислено за услуги: а) энергосбыту за электроэнергию НДС 18% б) водоканалу за водоснобжение НДС 18% в) газокомпрессорной станции за газоснобжение НДС 18% г) газете «Заря Енисея» за рекламу НДС 18% д) городской телефонной станции за пользование телефоном НДС 18% | 4 400 792 2 700 486 5 900 1 062 3 000 540 1 000 180 | 26 19 26 19 26 19 26 19 26 19 | 76-1 76-1 76-2 76-2 76-3 76-3 76-4 76-4 76-5 76-5 |
| 18 | Перечислено с расчетного счета разным кредиторам в т.ч.: а) энергосбыту б) водоканалу в) газокомпрессорной станции г) городской телефонной станции д) алименты по исполнительному листу Петрова П.П. | 19 290 7 500 5 000 5 000 1 500 290 | 76-1 76-2 76-3 76-5 76-7 | 51 51 51 51 51 |
| 19 | Получены платежи за аренду склада от ООО «Каравай» за текущий месяц | 6 000 | 51 | 76-6 |
| 20 | Начислен НДС бюджету с суммы полученной арендной платы | 915,3 | 76-6 | 68 |
| 21 | Отражается НДС к зачету бюджетом | 36 846 | 68 | 19 |
| 22 | Начислена амортизация основных средств | 8 400 | 26 | 02 |
| 23 | Поступили в кассу неизрасходованные подотчетные суммы | 3 500 | 50 | 71 |
| 24 | При распределении прибыли зачислено: а) в фонд подготовки кадров б) в фонд накопления в) в фонд потребления г) на выплату дивидендов учредителям | 75 800 32 500 43 400 65 000 | 84-1 84-1 84-1 84-1 | 84-2 84-3 84-4 75 |
| 25 | Выплачены дивиденды учредителям из кассы | 65 000 | 75 | 50 |
| 26 | В конце месяца списываются на основное производство общепроизводственные расходы | 55 262 | 20 | 26 |
| 27 | В конце месяца отражается выпуск готовой продукции из производства | 537 400 | 43 | 20 |
| 28 | Списывается на реализацию фактическая себестоимость готовой продукции | 537 400 | 90-1 | 43 |
| 29 | Начислен НДС бюджету 10% | 53 740 | 90-1 | 68 |
| 30 | Отражается прибыль от реализации готовой продукции | 68 860 | 90-1 | 99 |
| Итого | 4700206 |
Последовательность заполнения бухгалтерских счетов: