Теория бухгалтерского учета 3 (стр. 5 из 16)

Примером активно-пассивного счета с попеременным сальдо является счет «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо на этом счете показывает, что субъект в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности получил убыток, а кредитовое свидетельствует о величине полученной прибыли. Одновременного сальдо (и по дебету, и по кредиту) на этом счете не бывает, так как предприятие не может одновременно получить и прибыль, и убыток.

Примером активно-пассивного счета с одновременным сальдо служит счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо на этом счете означает величину задолженности других предприятий и лиц данному хозяйствующему субъекту (дебиторская задолженность), а кредитовое сальдо – задолженность данного субъекта другим предприятиям и лицам (кредиторская задолженность).

На основании конечных остатков по счетам составляется бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Счета, которые открываются на основании статей баланса и служат основанием для его составления, называются балансовыми счетами. Они открываются в главной книге.

В бухгалтерском балансе отражается состояние средств предприятия и источников их образования за отчетный период (на определенную дату). В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в результате осуществления хозяйственных операций, средства предприятия и источники их образования находятся в постоянном движении, их состояние изменяется.

Счёт это учётная позиция в бухгалтерском учете, предназначенная для постоянного учёта движения каждой экономически однородной группы принадлежащих данному юридическому лицу средств и источников их образования, состояния расчётов с другими лицами.

В основе создания системы счетов бухгалтерского учёта заложены:

принцип обобщения экономических однородных по содержанию и назначению средств предприятия и источников их образования;

принцип систематизации, который обеспечивается тем, что каждая группа экономически однородных средств предприятия и источников их образования имеет отдельный счёт бухгалтерского учета.

Пример: счёт бухгалтерского учёта.

- "Материалы" - отражает информацию о материалах имеющихся в наличии и в обороте на предприятии;

- "Касса" - отражает информацию о наличии денежных средств в кассе предприятия.

Счёт бухгалтерского учёта представляет собой совокупность записей бухгалтерского учёта, выраженных в денежных, трудовых, натуральных измерителях.

Счёт бухгалтерского учёта по своему виду может быть представлен в форме таблицы, левая часть которой называется дебет, а правая часть - кредит.

Дебет (лат.) он должен.

Кредит (лат.) он верит.

Графическое изображение счёта

Дебет Кредит

Счета бухгалтерского учёта в процессе финансово-хозяйственной деятельности также используются для:

1) отражения взаимосвязанного изменения состояния средств предприятия и источников их образования, происходящее под влиянием хозяйственных операций как в течение отчётного периода (месяц, квартал, год), так и на определённую дату;

2) контроля за наличием и движением средств предприятия по составу и размещению, а также за формированием и целевым использованием источников образования средств предприятия;

3) формирования учетных данных о текущем состоянии средств предприятия и источников их образования, необходимых для периодического обобщения и составления бухгалтерских балансов и отчётности;

4) получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. На основании данных баланса по состоянию на 1 апреля открыть счета и записать в них начальные остатки.

Баланс предприятия на 1 апреля ___ года (руб.)

Актив			Пассив
№ пп	Наименование статей	Сумма	№ пп	Наименование статей	Сумма
1	2	3	1	2	3
1	Основные средства	172450	1	Уставный капитал	216520
2	Материалы	36085	2	Прибыль прошлого года	4250
3	Расчетный счет	23860	3	Расчеты с персоналом по оплате труда	5170
4	Расчеты с подотчетными лицами	25	4	Расчеты с поставщиками	6480
Баланс		232420	Баланс		232420

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что называется счетом бухгалтерского баланса?

2. Как выглядит графическое изображение счета?

3. Для чего используются счета бухгалтерского учёта в процессе финансово-хозяйственной деятельности?

Задание 1.

Выберите правильный ответ:

1. Что такое бухгалтерский баланс?

а) Счета, предъявленные данному предприятию поставщиками за доставленные товары и оказанные услуги;

б) счета открытые в банке для хранения денежных средств;

в) Регистры, предназначенные для учета изменений в состоянии объектов бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций;

г) счета, предъявленные клиентам предприятия за отгруженную продукцию;

2. Бухгалтерские счета показывают:

а) состояние объектов бухгалтерского учета в определенный момент;

б) изменение в состоянии объектов бухгалтерского учета за определенный период.

3. По отношению к балансу бухгалтерские счета бывают:

а) _________________, они отражают _________________________

_____________________________________________________________

б) ________________, они отражают ______________________________

Приведите структуру активного и пассивного счета:

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 5

ТЕМА: СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК, ПОДСЧЕТ ОБОРОТОВ И ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ

1. Цель

Закрепить полученные теоретические знания практическими навыками по составлению бухгалтерских проводок, подсчету оборотов и остатков по счетам.

2. Задание

1. В журнале хозяйственных операций за апрель указать корреспонденцию счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты вывести остатки.

Литература

Конспекты лекций, Ройбу А.Н. «Бухгалтерский учет», Русалева Л.А. «Теория бухгалтерского учета».

3. Краткие теоретические сведения

Сальдо (итал.) - остаток, расчёт.

Сальдо - разность между денежными поступлениями и расходами за определённый период времени.

Структура счетов бухгалтерского учёта независимо от экономического содержания предполагает наличие следующих элементов:

Сальдо по счетам, применяемых в бухгалтерском учете - остаток по дебету или кредиту при заключении счёта, переносимый на новую страницу.

Сальдо счётов бухгалтерского учёта определяются ежемесячно по состоянию на первое число отчетного периода путём расчета разности итоговых сумм по дебету и кредиту.

Экономическое содержание сальдо зависит от назначения счёта бухгалтерского учёта.

Сальдо начальное (С н.) - остаток на счёте бухгалтерского учёта на начало отчётного периода.

Открыть счёт бухгалтерского учёта это означает записать сальдо начальное на счёте бухгалтерского учёта.

Сальдо конечное (С к.) - остаток на счёте бухгалтерского учёта на конец отчётного периода.

Счёт бухгалтерского учёта считается закрыт, если сальдо конечное равно 0 (нулю).

Обороты по счетам (Об) - итоги записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счетов бухгалтерского учёта.

Оборот по дебету счёта (Об. д.) - итоги записей хозяйственных операций по дебету счёта бухгалтерского учёта.

Оборот по кредиту счёта (Об. к.) - итоги записей хозяйственных операций по кредиту счёта бухгалтерского учёта.

Хозяйственная операция - это факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оказавшей влияние на состояние средств предприятия и источников их образования выражается в денежном, натуральном, трудовом измерителе.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета при помощи двойной записи. Следует понимать, что сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого в одинаковой сумме.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономическим содержанием хозяйственных операций, называется корреспонденцией, а счета – корреспондирующими.

При определении корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции необходимо в следующей последовательности определить:

Какие счета затронуты данной хозяйственной операцией?

Какие изменения произошли в средствах, учитываемых на этих счетах?

Какими по структуре являются эти счета (активные, пассивные, активно-пассивные)?

Где на этих счетах (по дебету или по кредиту) должны быть отражены изменения (увеличение или уменьшение) учитываемого объекта?

Например, из кассы произведена оплата труда рабочим и служащим. Данная хозяйственная операция затрагивает два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ответ на первый вопрос).

В результате этой операции уменьшились денежные средства в кассе, так как они были выданы с одновременным уменьшением задолженности рабочим и служащим по оплате труда в связи с тем, что заработная плата им была выплачена (ответ на второй вопрос).

Поскольку на счете «Касса» учитывается отдельный вид ресурсов субъекта, который показывается в активе баланса, этот счет является активным. Счет же «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывает источник образования экономических ресурсов, отражаемый в пассиве баланса, то есть он является пассивным (ответ на третий вопрос).