Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ЗАО Альфа (стр. 8 из 11)
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (5)
ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в Таблице 4.
Таблица 4 - Общий план аудита операций по заработной плате в ЗАО «Альфа»
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1.Проверка правильности оформления первичных документов | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 2.Аудит системы начисления заработной платы | 11.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 3.Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 12.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 4.Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 13.10.10 | Петров И.И. Сидоров А.А. |
| 5.Подготовка заключения по результатам проверки | 14.10.10 | Петров И.И |
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение 3).
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:
· проверка арифметических расчетов (пересчет);
· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
При аудите первичных документов расчетов по заработной плате проверку начинают с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:
· не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись водителя);
· в нарядах на сдельную работу не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
· в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (Таблица 5). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.
Таблица 5 - Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» ЗАО «Альфа»
Дата начала проверки 01.10.2010 г.
Дата окончания проверки 01.10.2010 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
| Дата проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата составле-ния доку-мента | № доку-мента | Заключение аудитора |
| 01.11.10 | Документы по учету личного состава | Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» | 01.02.09 | 128 | Нарушений не выявлено |
| 01.11.10 | Наряд на сдельную работу | 12.02.09 | 132 | Не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок» | |
| 01.11.10 | Наряд на сдельную работу | 13.07.09 | 1402 | Не проставлен шифр синтетического учета | |
| 01.11.10 | Форма № Т-2 «Личная карточка работника» | 22.12.09 | 1302 | Нет паспортных данных работника | |
| 01.11.10 | Документы по учету рабочего времени | Табель учета рабочего времени | 01.01-31.01. 2009 | - | Не распечатываются и не подшиваются в течение года |
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
"1" ноября 2010 г.
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009 г.
При аудите системы начисления заработной платы необходимо установить соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было.
Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.