При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности формируются следующие записи:
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- поступили от покупателя наличные денежные средства в оплату за выполненные работы (оказанные услуги);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- поступили на расчетный или валютный счет денежные средства от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.
Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».
В ноябре 2008 г. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» по договору № 265 поставило ООО «Антей-Сервиз» три автомобиля марки ВАЗ-2107 на сумму 495600 руб. В бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» были сделаны следующие записи:
1. Учтена выручка по отгруженной продукции:
Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями 495600 руб.
Кредит субсчета 90-1 «Выручка» 495600 руб.
2. Начислен НДС из выручки:
Дебет субсчета 90-1 «Выручка» 75508 руб.
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 75508 руб.
2. Получены денежные средства от покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» 495600 руб.
Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 495600 руб.
В некоторых случаях условиями договора может быть предусмотрена предварительная оплата в счет предстоящей оплаты за товары (работы, услуги).
Начисление авансов или предоплаты полученных отражается следующим образом:
1. Получен аванс от покупателей в счет предоставленной поставщиками продукции (работ, услуг):
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным».
2. Начислена сумма НДС к уплате в бюджет, исчисленная с полученного аванса:
Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. Отражена выручка от реализации в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг):
Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит субсчета 90-1 «Выручка».
4. Начислен НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) к уплате в бюджет:
Дебет субсчета 90-3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Зачтена сумма аванса полученного:
Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»
Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
6. Восстановлена сумма НДС с зачтенного аванса:
Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
7. Получена от покупателей оставшаяся сумма задолженности:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На примере конкретной ситуации рассмотрим, как отражаются расчеты по авансам полученным в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».
В августе 2008 г. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выполнило работы ООО «Импульс» по ремонту автопарка на сумму 3265015 руб. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 50 % от суммы сделки. В бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» необходимо было сделать следующие бухгалтерские записи:
1. Получен аванс от покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1632507руб.
Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 1632507руб.
2. Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя, к уплате в бюджет:
Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 249026 руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 249026 руб.
3. Учтена выручка по выполненным работам:
Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 3265015 руб.
Кредит субсчета 90-1 «Выручка» 3265015 руб.
4. Начислен НДС по выполненным работам:
Дебет субсчета 62-1 498053 руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 498053 руб.
5. Произведен зачет ранее полученного аванса:
Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 1632507 руб.
Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 1632507 руб.
6. Восстановлен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя:
Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и сборам» 249026 руб.
Кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным» 249026 руб.
4. Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1632507 руб.
Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями» 1632507 руб.
В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 8, а из него - в Главную книгу.
В 2008 г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» имели место следующие хозяйственные операции:
1. Отражена задолженность покупателей за товары и услуги:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 16170,38тыс.руб. Кредит счета 90 «Продажи» 16170,38тыс. руб. 2. Отражена задолженность покупателей за покупку торговых площадей:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 55384,02тыс.руб.
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы.» 55384,02тыс.руб.
3. Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» 15641,24 тыс.руб. Кредит счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»15641,24тыс.руб.
4. Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в кассу:
Дебет счета 50 «Касса» 2432,46 тыс. руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»2432,46 тыс.руб.
5. Отражена претензия, предъявленная покупателем:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 16131,01 тыс.руб.
Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» 16131,01 тыс.руб.
6. Произведен зачет взаимных требований:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18776,71 тыс. руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18776,71 тыс. руб.
На основании составленных бухгалтерских записей можно составить следующую схему (таблица 6).
Таблица 6 – Схема учетных записей по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА», 2008 г.
| Дебет | Кредит | ||||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма,тыс. руб. | Содержаниеоперации | Сумма, тыс. руб. | В дебет счетов |
| Остаток на 01.01.2008 г. | 18384 | ||||
| 90 | Начислена выручка от реализации товаров, работ, услуг | 16170,38 | Поступили денежные средства от покупа-телей и заказчиков в кассу | 2432,46 | 50 |
| 91 | Отражена задол-женность покупателей за реализованные торговые площади | 55384,02 | Поступили денежные средства от покупа-телей и заказчиков на расчетный счет | 15641,24 | 51 |
| 76 | Отражена предъяв-ленная покупателем претензия | 16131,01 | Произведен зачет взаимных требований | 18776,71 | 60 |
| Оборот за 2008 г. | 87685,41 | Оборот за 2008 г. | 36850,41 | ||
| Остаток на 01.01.2008 г. | 69219 | ||||
Из таблицы 6 следует, что в исследуемой организации синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства.
3.4 Учет расчетов по авансам полученным
В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» при расчетах с покупателями и заказчиками может быть предусмотрена предоплата. Такая форма оплаты позволяет организации оградить себя от значительной доли риска и частично покрыть сумму убытка при невозможности изъятия долга за товар или оказанную услугу у покупателя, также снизить сумму дебиторской задолженности. Условия авансовой предоплаты должны быть отражены в договоре. Полученные авансы учитываться на сч.62 сбсч.2-«Авансы полученные». В учете получение аванса от покупателей отражается записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит субсчета 62-2 «Авансы полученные»
- поступила предоплата от покупателей на расчетный счет
В соответствии с главой 21 НК РФ сумма полученных авансов облагается налогом на добавленную стоимость. Для расчета налога на добавленную стоимость из аванса организация применяет ставку 18%/118%. Покупателю выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге Продаж. В учете начисление НДС по авансам полученным может отражается двумя способами. Выбор конкретного способа в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выбран первый из предложенных.
Первый способ:
Дебет субсчета 62-2 «Авансы полученные»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
-начислен в бюджет НДС из аванса
Второй способ:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 69 «Расчеты по налогам и сборам»
- начислен в бюджет НДС из аванса
После отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг организация заполняет счет-фактуру в двух экземплярах, и свой экземпляр регистрирует в книге Продаж. Одновременно производиться запись в книге покупок на сумму НДС из аванса. В журнале хозяйственных операций одновременно, т.е. в одну дату составляются бухгалтерские записи:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит субсчета 90-1 «Выручка»
- начислена выручка за товары, выполненные работы, услуги
Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- начислен в бюджет НДС из выручки
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле»
- списана себестоимость реализованного товара
Определяется финансовый результат от сделки:
Дебет субсчета 90-9 «Убыток/прибыль от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
- прибыль
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит субсчета 90-9 «Убыток/прибыль от продаж»
- убыток
Так же на дату отгрузки товара организация производит зачет ранее полученного аванса, который отражается бухгалтерской записью:
Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»
Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»
- произведен зачет ранее полученного аванса