Как отчётная форма баланс представляет собой таблицу, в которой одна и та же сумма средств, находящихся в собственности предприятия представлена по составу средств и по источникам их финансирования. Первый разрез отражается в активе баланса, второй − в пассиве.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, и, прежде всего внешним. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Бухгалтерский баланс является источником информации, на основе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчётности бухгалтерский баланс занимает первое место: данные баланса можно взаимоувязать с данными других форм бухгалтерской отчётности. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Внутренние взаимосвязи баланса сводятся к следующему:
► сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса;
► размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов;
► величина внеоборотных активов при нормальных условиях функционирования организации должна быть больше суммы заёмных средств;
► строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности, которая позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву.
Таким образом, общий обзор содержания бухгалтерского баланса представляет информацию её пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника [18, стр. 65].
Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям.
► Правдивость (верность) баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Условие правдивости — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
► Документальная обоснованность показателей баланса. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если факты хозяйственной деятельности отчётного периода своевременно не оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли. Поэтому руководители организации должны предъявлять к работникам требования своевременного оформления документами всех фактов хозяйственной деятельности и сдавать их в бухгалтерию.
► Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учёта перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчётного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счёту. Выявленные при этом равенства являются гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.
► Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс считается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчёты. К таким расчётам относятся расчёты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по учётным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Результаты этих расчётов оказывают существенное влияние на величину прибыли и других показателей бухгалтерского баланса.
► Обоснованность баланса инвентаризацией. Суть инвентаризации заключается в проверке имущества организации в натуре и сверка её расчётов с дебиторами и кредиторами. После проведения инвентаризации в учётные остатки по счетам вносятся коррективы, (излишки ценностей приходуют, недостачу и порчу списывают), что повышает правдивость баланса.
► Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Существует несколько теорий балансовых оценок, среди которых можно выделить: теорию объективных оценок, теорию субъективных оценок и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основывается на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учёте (в книгах). Ни одна из этих теорий не даёт однозначного решения вопроса об оценке, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок статей баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время. Реальность баланса в значительной степени зависит от ликвидности средств организации.
► Единство баланса. Заключается в построении его на единых принципах и оценке. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единых счетов бухгалтерского учёта, их корреспонденции и содержания. При несоблюдении этого принципа, составляя баланс, мы будем складывать разнородные величины.
► Преемственность баланса в организации выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года, должен 6ыть начальным баланса отчетного года. Так как это есть одни и те же данные, но рассматриваемые в разные периоды времени. (Данные отчётного периода являются начальными данными следующего отчётного периода).
► Ясность баланса — его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех, кто его читает.
► Бухгалтерский баланс — отчётная форма, входящая в состав вой бухгалтерской отчётности. Главной отличительной особенностью баланса является то, что форма баланса и порядок его предоставления пользователям учётной информации регламентированы законодательством; это обуславливает плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет её положение в современной практической бухгалтерии. 1.2.Схемы построения балансов в России и международной практике
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчётного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (пассивы).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, потом статьи, характеризующие пассив [18, стр. 68].
В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта должно быть соблюдено следующее равенство:
Активы = Обязательства + Капитал (1)
Активы в американском балансе распределяются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Правую сторону баланса именуют или «Капитал» или «Пассивы и акционерный капитал».
В Англии предусмотрено использование в практике учета обе формы построения баланса. Однако при расположении статей баланса бухгалтеры руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанного Л. Пачоли:
Активы — Обязательства = Капитал собственника (2)
В российской практике бухгалтерского учёта баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Дюмарше:
Активы = Капитал + Обязательства (3)
Все балансовые статьи, отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно — хозяйственную деятельность, могут располагаться вертикально (один под другим) либо традиционно — горизонтально [19, стр. 69].
При втором варианте показатели распределены на двух противоположных сторонах: слева — активы, справа − пассив (капитал и обязательства).
В балансе статьи объединяются в группы, а группы — в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными или горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения), а в конце — наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчётном и валютном счетах, в расчётных документах).
В действующей форме отчётности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:
— внеоборотные активы;
— оборотные активы.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.