В качестве материально-производственных запасов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" к бухгалтерскому учету принимается имущество, отвечающее требованиям ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Для учета материально - производственных запасов в ООО "Алатырская бумажная фабрика" используют следующие синтетические счета: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формируемой на счете 10 "Материалы", где отражаются фактические расходы по их приобретению без применения дополнительных счетов 15 и 16.
К счету 10 "Материалы" в ООО "Алатырская бумажная фабрика" открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы",
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие",
10-3 "Топливо",
10-4 "Тара и тарные материалы",
10-5 "Запасные части",
10-6 "Прочие материалы",
10-7 "Материалы, переданные в переработку",
10-8 "Строительные материалы",
10-9 "Малоценные материалы".
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.
Материально-производственные запасы могут поступать в организацию: от поставщиков, из собственного производства, в результате списания основных средств.
От поставщиков, материалы поступают в ООО "Алатырская бумажная фабрика" согласно договора поставки в ассортименте и количестве согласно "Спецификации) (см. приложение 11).
Лицо, уполномоченное на приемку ценностей, получает материалы на основании транспортных и сопроводительных документов (счета-фактуры, товарной накладной, описи) изготовителя.
Работник склада выписывает приходный ордер, который подписывается также экспедитором. Приходный ордер выписывается в двух экземплярах: один остается на складе, другой передается для отчета экспедитору.
В случае поступления материалов от подотчетных лиц (материалы куплены за наличные средства), основанием служит товарный и кассовый чек магазина или счет на оплату.
При отпуске в производство или ином выбытии материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
В конце месяца, материально-ответственное лицо составляет материальный отчет по отпущенным в производство основной деятельности и подлежащих списанию материалам и передает его в бухгалтерию с приложенными к нему документами на обработку, с последующим утверждением у директора предприятия (см. приложение 12).
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписываются в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
В таблице 6 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по счету 10 "Материалы".
Таблица 6. Корреспонденция счетов по счету 10 "Материалы"
┌───────┬────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дебет │ Кредит │ Содержание хозяйственной операции │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 10 │Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада в переработку) │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 25 │В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредст-│
│ │ │венно связанных с их приобретением │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 60 │В стоимость материалов включены расходы, связанные с их покупкой (транспортные│
│ │ │расходы, затраты на оплату информационных и консультационных услуг и т.п.) │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 71 │Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными│
│ │ │лицами расходы, связанные с доставкой материалов │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76 │Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке│
│ │ │материалов │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76-2 │Поставщик возместил недостачу материалов, по которой ранее была предъявлена│
│ │ │претензия │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 91-1 │Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на│
│ │ │счетах бухгал терского учета │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 91-1 │Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого│
│ │ │имущества организации │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 08-3 │ 10 │Материалы, использованные при строительстве объекта основных средств, списаны на│
│ │ │увеличение его стоимости │
├───────┼────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤