Первые упоминания о системе «стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».
В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости.
Г. Эмерсон предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную.По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы.
Весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до реального начала.
Г. Эмерсоном вводится новая для учета категория – производительность. Основываясь на данных учета, она рассчитывается как частное :
Зф : Зн
где Зф – фактический расход какого-либо производственного ресурса,
Зн – нормативный расход этого ресурса.
При этом Зн не могут быть больше Зф.
Чем меньше разность между фактическими и нормативными затратами (Зф - Зн), тем выше производительность.
Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта – все расходы сверх норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.
Значение метода стандарт-костинг:
1. Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.
2. На основе установленных стандартов можно заранее :
• определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий
• исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен
• составить отчет об ожидаемых доходах будущего года
3. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений
4. Принципы системы универсальны, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
5. Контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.
Система «стандарт-кост» используется в случаях:
- предприятие занимается массовым или крупносерийным производством,
- применяет сдельную оплату труда,
- все производственные процессы стандартизированы,
- есть спецификация на материалы для всех деталей.
- незаменима в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны.
- изделия не изменяются в течение длительного времени.
Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:
• 1) записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
• 2) определение стоимости брака;
• 3) сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартами.
В рамках системы «стандарт-кост» учёт ведётся по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов.
Необходимым условием внедрения «стандарт-костинга» является организация нормативного хозяйства.
Широкое внедрение системы «стандарт кост» способствует решению целого ряда вопросов управленческого учета:
- определение себестоимости единицы продукции;
- оценка материально-производственных запасов;
- подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;
- формирование политики продаж;
- оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;
- сметное (бюджетное) планирование;
- прогнозирование уровня нормативных затрат.
2.3. Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандар –кост». Преимущества и недостатки системы.
В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
•
Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости. Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами.
При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия.
Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются, как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
В конце отчетного периода производится анализ отклонений.
Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.
Анализ отклонений позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.
Таблица1
Расчет отклонений от норм затрат при системе «стандарт – кост».
| № | Виды отклонений | Расчет отклонений | |
| I. По материалам | |||
| 1 | По цене используемых материалов | (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала | |
| 2 | По количеству используемых материалов | (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов | |
| 3 | Совокупное отклонение расхода материалов | (Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции | |
| II. По труду | |||
| 1 | По ставкам заработной платы | (Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время | |
| 2 | По производительности труда | (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда | |
| 3 | Совокупное отклонение по трудовым затратам | (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции | |
| III. По накладным расходам | |||
| 1 | По постоянным накладным расходам | (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции | |
| 2 | По переменным накладным расходам | (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции | |
| IV. По валовой прибыли | |||
| 1 | По цене реализации | (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации | |
| 2 | По объему реализации | (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции | |
| 3 | Совокупное отклонение по валовой прибыли | Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль |
Достоинства системы:
1) Обеспечивает оперативное управление затратами;
2) Способствует внедрению и модернизации технологий производства;
3) Обеспечивает жесткий и точный контроль за затратами;
4) Эффективный контроль на всех уровнях управления производством.
Недостатки системы:
1. Высокая стоимость.
2. Неэффективность в условиях нестабильности.
3. Низкая эффективность при малых значениях отклонений.
4. Акцент на анализ отклонений трудовых. затрат.
5. Односторонняя оценка.
Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.