Классификация счетов по назначению и структуре (стр. 2 из 5)

К неинвентарным счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), организационные расходы при создании предприятия, торговые марки, торговые знаки, брокерские места, иные нематериальные активы.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия. К счетам для учета денежных средств относятся счет "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет", "Специальные счета в банках", "Переводы в пути", " Финансовые вложения". Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.

Подгруппа счетов для учета собственного капитала включает счета "Уставный капитал", "Резервный фонд", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету - использование (уменьшение). Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым (за исключением счета "Нераспределенная прибыль", "Непокрытый убыток" в части непокрытого убытка), которое отражается в пассиве баланса. Следовательно, эти счета по отношению к балансу являются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.

Счета для учета расчетных операций отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятий. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.

Дебиторская задолженность учитывается на таких активных счетах, как "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по претензиям", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Основное назначение перечисленных счетов - это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами. Вместе с тем, в отдельных случаях эти счета расчетов могут выступить в качестве пассивных или активно-пассивных. Это зависит от того, какие виды задолженности (дебиторская или кредиторская) должны быть отражены в результате хозяйственных операций с указанными юридическими и физическими лицами. Например, кредиторская задолженность подотчетному лицу по произведенным им расходам на служебную командировку без выдачи аванса.

На пассивных счетах расчетов отражается кредиторская задолженность, в этом их основное назначение. К таким счетам относятся счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по авансам полученным", "Расчеты с бюджетом", "Расчеты с персоналом по оплате труда". Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов. Однако, отдельные хозяйственные операции с указанными на счетах юридическими и физическими лицами могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Например, дебетовый остаток (сальдо) по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит о выплаченных наперед суммах работникам до выполнения ими работ и возникновении их задолженности перед предприятием. Излишне перечисленные суммы в бюджет или внебюджетные фонды приводят к дебетовым остаткам (сальдо) на соответствующих счетах и свидетельствуют о дебиторской задолженности с их стороны субъектам хозяйствования.

Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, что является их основным назначением. По структуре такие счета являются активно-пассивными и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с учредителями", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Расчеты с дочерними предприятиями", "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимость применения таких счетов обусловлена изменением характера отношений во взаиморасчетах между субъектами хозяйствования, что приводит к появлению то дебиторской, то кредиторской задолженности между ними или одновременно к той и другой [1, c.72].

Основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния субъектов хозяйствования. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки средств и их источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета предназначены для обобщения сумм, увеличивающих (дополняющих) стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете. Дополнительный счет полностью повторяет структуру основного счета, к которому он открывается (рис.1). Например, сырье и материалы могут учитываться на предприятии по цене поставщика на основном активном счете "Материалы". В этом случае транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам будут отражаться на отдельном регулирующем дополнительном счете "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по цене поставщика, числящейся на дебете основного активного счета "Материалы" и дебетового сальдо по регулирующему дополнительному счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Название основного Название дополнительного счёта,

активного счёта открытого к основному активному счёту

Дебет	Кредит	Сумма, которая увеличивает оценку средств, учитываемых на основном активном счёте	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	Расход		Сальдо на начало месяца	Уменьшение дополняющей суммы
Поступление			Увеличение дополняющей суммы
		Сумма, которая увеличивает оценку средств, учитываемых на основном активном счёте
Оборот	Оборот		Оборот	Оборот
Сальдо на конец месяца	Сальдо на конец месяца

Рис.1. Схема информационной взаимосвязи основного и дополнительного счетов бухгалтерского учёта

Контрарные счета предназначены для обобщения сумм, уменьшающих стоимостную оценку объекта, учитываемого на основном счете.

При этом из первоначальной оценки объекта, числящегося на основном счете, вычитают остаток по регулирующему контрарному счету.

Структура контрарного счета зеркально отражает структуру основного счета, для уточнения которого он открыт.

Если контрарный счет открыт для уточнения суммы по основному активному счету, то он называется контрактивным и имеет строение пассивного счета (рис.2).

Название основного активного счета Название контрактивного счета Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	Расход	Уменьшение суммы, подлежащей вычитанию из величины средств на основном активном счете	Сальдо на начало месяца
Поступление	Увеличение суммы, подлежащей вычитанию из величины средств на основном активном счете
Оборот	Оборот	Оборот	Оборот
Сальдо на конец месяца	Сальдо на конец месяца

Рис.2.