- номер и дату приказа о приеме на работу сотрудника – плательщика алиментов;
- номер и дату трудового договора, заключенного с сотрудником – плательщиком алиментов;
- размер оплаты труда в соотвтетсивии с трудовым договором .
Судебный пристав направил в бухгалтерию предприятия письмо – копию решения суда, а также справку о наличии у плательщика алиментов задолженности по уплате алиментов в сумме 4000 рублей.
Ежемесячно бухгалтер совершает следующие действия:
1. Начисление заработной платы;
2. Расчет суммы алиментов в размере 25% от начисленной суммы – за текущий месяц;
3. Расчет суммы алиментов в размере не менее 25% от начисленной суммы – в погашение задолженности по уплате алиментов;
4. Удержание налога на доходы с суммы начисленной заработной платы.
5. Удержание рассчитанной суммы алиментов в погашение долга (до окончательного погашения суммы задолженности).
В таблице 1 приведен пример расчета алиментов при наличии задолженности по их уплате.
Таблица 1
Расчет алиментов при наличии задолженности по их уплате
| Сентябрь | |||||
| Ф.И.О. работника | Начислена ЗП, руб. | НДФЛ, руб. | Алименты, руб. | К оплате | |
| Вершинин А.Н. | 7500 | 923 | 3750 | 2827 | |
| Октябрь | |||||
| Ф.И.О. работника | Начислена ЗП, руб. | НДФЛ, руб. | Алименты, руб. | К оплате | |
| Вершинин А.Н. | 7500 | 923 | 3500 | 250 | 2827 |
В октябре 2008 года в погашение задолженности направлено 250 рублей, итого 3750+250=4000 руб. Задолженность погашена полностью, дальнейшее начисление производится в размере 25% от начисленной заработной платы. Из примера видно, что требования Трудового кодекса РФ соблюдены: работнику сохраняется 50% заработка.
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [ст.137 ТК РФ]:
- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;
- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
- для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты. При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [ст.241 ТК].
Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.
Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:
Д 73/2 К 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;
Д 70 К 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.
Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.
По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:
- на добровольное страхование;
- за оплату коммунальных услуг;
- за пребывание ребёнка в детском саду и др.
2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда
В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецавтоматика» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).
Финансовый учет осуществляется для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, при выплате излишних сумм (при переплате).
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.
В таблице 2 приведены проводки для начисления заработной платы:
Таблица 2
Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | |
| Начислена зарплата | 20, 23, 25, 26 | 70 | 4500 |
| Начислена премия | 20, 23, 25, 26 | 70 | 1200 |
| Начислены отпускные | 20, 23, 25, 26 | 70 | 5391,89 |
| Начислена оплата дней нахождения в командировке | 20, 23, 25, 26 | 70 | 2265 |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 691 | 70 | 1256 |
| Итого | 14612,89 |
Таблица 3
Сводные бухгалтерские проводки
| Зарплата | 20, 23, 25, 26 | 70 | 13356,89 |
| Больничный лист | 691 | 70 | 1256 |
| Итого | 14612,89 |
Бухгалтерские проводки начисления единого социального налога:
1. Фонд социального страхования РФ 2,9%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 2,9% = 387,35
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 691 = 387,35
2. Федеральный бюджет РФ 20%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 20% = 2671,4
Отчисления в Пенсионный Фонд РФ – 14% (налоговый вычет): 13356,89*14% = 1869,96
К уплате в Федеральный бюджет РФ:
2671,4 – 1869,96 = 801,44
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6921 = 801,44
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6922 = 1869,96
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 1,1% = 146,93 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 146,93
4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 2,0% = 267,14
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 267,14
5. Фонд социального страхования от несчастного случая 1,2%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 1,2% = 160,28 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 694 = 160,28
Таблица 4
Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН
| Д-т | К-т | Σ | Отчисления в фонды |
| 20, 23, 25, 26 | 691 | 387,35 | Фонд социального страхования Российской Федерации |
| * | 6921 | 801,44 | Федеральный бюджет Российской Федерации |
| * | 6922 | 1869,96 | Пенсионный фонд Российской Федерации |
| * | 693 | 146,93 | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
| * | 693 | 267,14 | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
| * | 694 | 160,28 | Фонд социального страхования от несчастного случая |
После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.