Аналитическими называют счета, которые детализируют содержание синтетических. Например: учет по подотчетным лицам и т.д.
Кроме этого в бухгалтерском учете применяют субсчета. Например: К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
Количество применяемых синтетических счетов из рекомендуемого Плана счетов, количество открываемых к каждому из них субсчету и аналитических счетов может быть произвольным, исходя из конкретных условий и закрепляется в учетной политике предприятия. Приложение №1.
3.2 Учет денежных средств в кассе
Кассовые операции – это операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.
Учет денежных средств в кассе ОПХ «Элита» осуществляется в соответствии с нормативными актами Центробанка РФ.
Работу с кассой осуществляет кассир, с которым подписан договор о полной материальной ответственности за сохранение денег и денежных документов.
Наличные деньги и денежные документы хранятся в кассе – специально
оборудованном помещении, которое ежедневно опечатывается кассиром. При работе с наличными деньгами кассир соблюдает лимит остатка кассы, ежегодно утверждаемый банком. На 2007 год он составляет 100 000 рублей. Приложение 6.
Также с банком согласовано расходование наличной выручки. Она идет на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку сельхозпродукции, командировочные расходы, хозяйственные нужды, в т.ч. покупку ГСМ, канцелярских принадлежностей, запчастей. Приложение 7.
В хозяйстве расчет наличными с юридическими лицами соответствует предельным размерам, не более 100 000 рублей по одной сделке, установленным ЦБ РФ.
Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации, от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм), от сотрудников (возмещение ущерба) и т.д.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом – Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Отрывная часть заверяется печатью и выдается лицу внесшему деньги в кассу. Приложение 8.
Выписанный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3) и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Выдача денежных средств из кассы оформляется унифицированным первичным документом – Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Приложение 9. Выписанный расходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) (Приложение 10) и подшивается к отчету кассира.. Приложение 11.
Расход наличных денег из кассы хозяйства происходит при выплате заработной платы, премий, отпускных, пособий и т.д. выдаче под отчет сотрудникам организации, сдаче наличных денег в банк, выплаты поставщикам.
При заполнении приходных и расходных ордеров выявлено нарушение: кассиром не заполняется графа корреспондирующих счетов, редусмотренная бланком.
Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4), которая оформлена в соответствии с требованиями, т.е. прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Но не соблюдено требование проставления корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств и нет подписи Главного бухгалтера подтверждающей правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров). Кассовая книга ведется кассиром, отрывной лист (отчет кассира) написан под копирку, все приходные и расходные кассовые ордера приложены в порядке нумерации.
Денежных документов, таких как почтовые марки, оплаченные авиабилеты и др. в кассе не имеется, поэтому учета по ним нет. В противном случае движение и отчетность по ним отражались бы дополнительно и обособленно.
Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц в организации проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчетом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе Для проведения ревизии руководитель организации ОПХ «Элита», приказом назначил специальную постоянно действующая комиссия с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии в составе.: председатель – зам.директора Федин Василий Васильевич; члены комиссии: главный бухгалтер Кармаданова Т.И.; зам.директора по хоз.части Ильин В.И.,гл. инженер Рябов Л.П. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несет полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, (Приложение 11) на основании которого в бухгалтерии делают проводки:Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишкаДебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачиДебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.
Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины несет руководитель хозяйства Белоусов Ю.И., главный бухгалтер Кармаданова Т.И. и кассир Бибина Т.А.
Бухгалтерский учет движения денег по кассе ведется в соответствии с рабочим Планом счетов ОПХ «Элита» на активном счете 50 «Касса». Приложение 3/
Субсчета 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» не открыты, так как по ним нет движения.
По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
В зависимости от рассмотренных нами выше каналов поступления денег в кассу и на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки с корреспондирующими счетами:
Таблица 3. Типовые операции по счету 50 «Касса»
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета | 50 | 51 |
| 2. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц | 50 | 71 |
| 3.Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке. | 50 | 55 |
| 4. Выдана заработная плата | 70 | 50 |
| 5.выданы деньги подотчетным лицам | 71 | 50 |
| 6.Оплачены из кассы общехозяйственные расходы | 26 | 50 |
| 7.Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке | 51 | 50 |
| 8. и другие |
Синтетический учет денежных средств при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – в Регистрационном журнале и Главной книге.
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присвоен постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц,
После регистрации мемориальные ордера записываются в Главную книгу. Приложение 12.
Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля Главный бухгалтер составляет бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.
Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, доступностью, имеется возможность ежемесячно осуществлять проверку правильности записей в учетные регистры и обнаруживать допущенные ошибки.
Недостатком мемориально-ордерной формы учета является то, что большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода.
3. 3 Учет денежных средств на расчетных счетах
Согласно гражданского законодательства банковский счет обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальной форме; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной) администрации о создании организации; копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации, и другие документы. Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.
ОПХ «Элита» имеет расчетный счет в Эхирит-Булагатском ОСБ №2428 Байкальского банка Сбербанка России.
На расчетный счет предприятия поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы на основании объявления на взнос наличными, прочие поступления по основной деятельности.
С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк проводит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).