· Вклад в уставный капитал основными средствами не производился.
· Имеется устав предприятия от 12.10.2006 зарегистрированный в регистрационной палате города Тюмени № 145 от 13.10.2006
Вся представленная информация является достоверной и соответствует всем требованиям нормативов и законодательных актов, из этого следует, что мнение аудитора является достоверным.
Состояние внутреннего контроля по проверяемому объекту учета выявляется с тем, чтобы, в совокупности с результатами аудита учредительных документов и учетной политики предприятия, определиться с объемом, характером и направленностью предстоящей проверки по учету основных средств ЗАО "ПГС".
В процессе аудиторской проверки оценка эффективности системы внутреннего контроля ЗАО "ПГС" проводится с помощью специально разработанного теста.
Таблица 1. Тест внутреннего контроля
| Содержание | Ответы | Примечание | |
| Да | Нет | ||
| 1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств | * | ||
| 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике | * | Указана только периодичность: один раз в три года | |
| 3. Проведена ли инвентаризации в установленные сроки | * | ||
| 4. Когда был последняя инвентаризация | * | Год назад | |
| 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете | * | Инвентаризация в отчетном году не производилась | |
| 6. Проводилась ли переоценка ОС, ее результаты | * | В отчетном году переоценка не производилась | |
| 7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств | * | ||
| 8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации | * | Приказы № 52-56 с материально ответственными лицами | |
| 9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС | * | ||
| 10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | * | ||
| 11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств | * | В приказе об учетной политике предусмотрено | |
| 12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | * | Учет ОС на предприятии ведет гл. бухгалтер | |
| 13. Застрахованы ли объекты ОС | * | Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены | |
| 14. Произведена ли классификация основных средств | * | Ведется картотека ОС по местам их эксплуатации | |
| 15. Разработан ли кодификатор основных средств | * | ||
| 16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе | * | Для ведения аналитического учета ОС используется программа 1С: бухгалтерия | |
| 17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета | * | При составлении квартальной и годовой отчетности | |
| 18. Использует ли организация арендованные объекты ОС | * | ||
| 19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств | * | Используется линейный способ | |
Таким образом, мы привели все необходимые аспекты осуществления контроля за основным операциями на предприятии. По нашему мнению этот перечень видов контроля является достаточно полным, для того, чтобы в дальнейшем понять, кто и за что ответственен.
В результате проведения теста внутреннего контроля было выявлено, что состояние внутреннего контроля на предприятии можно считать умеренным:
сроки проведения инвентаризации точно не определены, а указана лишь периодичность;
результаты инвентаризации не отражены в учете;
график документооборота отсутствует;
предприятие не имеет арендованных основных средств и основных средств, сданных в аренду.
Риск ошибок присутствует, но не значителен.
Проверяемая организация: ЗАО "ПГС"
Период аудита с: 01.01.07. по 01.12.07.
Руководитель аудиторской группы: Пшонко Ю. А.
Таблица 2. Программа аудита
| № | Перечень проверяемых процедур и вопросов | Рабочие документы | Примечание | ||
| 1 | Аудит наличия и сохранности основных фондов | ||||
| 1.1 | Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01"Основные средства", на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа) | Справка о наличии ОС на 01.01.2007 г (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договора аренды, ФОС - 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс. | Сальдо на 01.02.2007 г должны совпадать | ||
| 1.2 | Ознакомление с инвентарным составом ОС | Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды | Выявить наличие арендованных ОС, ОС, сданных в аренду | ||
| 1.3 | Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям | Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды | По ОС, сданным в аренду - все объекты (детальная проверка), по АУП - по видам ОС (в соответствии с ОКОФ), по арендованным ОС - все объекты | ||
| 1.4 | Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ; | Картотека ОС (ФОС-6), инвентарные списки (ФОС-9), приказы о назначении МОЛ (программа 1С: бухгалтерия - учет основных средств) | Наличие документов, заполнение всех реквизитов, присвоение инвентарных номеров | ||
| 1.5 | Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС | Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС | |||
| 1.6 | Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам | Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9 | Есть ли в составе ОС объекты стоимостью ниже установленного лимита, сроком службы менее 12 месяцев, не было ли перевода ОС в состав МБП и наоборот | ||
| 1.7 | Проверка правильности классификации ОС | ФОС-6, ФОС-9 | Согласно Общероссийского классификатора основных фондов, по местам эксплуатации ОС | ||
| 1.8 | Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС | Договоры аренды дорожно-строительной техники и оборудования, договора купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора | |||
| 1.9 | Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС | Акты-приемки передачи, технические паспорта и др. | Проверяется наличие и правильность | ||
| 1.10 | Правильность оценки и переоценки основных средств | ФОС-1, ФОС-6, счета-фактуры, накладные, купли-продажи и др. документы, по которым ОС приняты к учету | (см. раздел программы аудита: поступление ОС) | ||
| 1.11 | Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации | Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации | Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете | ||
| 2 | Аудит поступления основных средств | ||||
| 2.1 | Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости | Компьютерная разработка: Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 31.01.2007, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за аналогичный период | Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка ОС | ||
| 2.2 | Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС | Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС | |||
| 2.3 | Проверка создания комиссии по приемке основных фондов | Приказы, распоряжения | |||
| 2.4 | Проверка оформления первичных учетных документов | ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9 | Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС | ||
| 2.5 | Проверка документов по поступлению ОС | При приобретении за плату: Договоры купли-продажи, поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др. | Проверка наличия, оформление договоров, счетов-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект | ||
| 2.6 | Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета | Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,08, 19 | Проверяется правомерность включения расходов на приобретение ОС в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение ОС на счетах учета ОС; проверка правильности принятия ОС в эксплуатацию. | ||
| 2.7 | Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС | Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 08 | Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1 | ||
| 2.8 | Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС | Договора купли-продажи, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76 | Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения ОС | ||
| 3 | Проверка операций по выбытию ОС | ||||
| 3.1 | Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС | Компьютерная разработка "Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 01.12.2007", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88.3 | Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке. | ||
| № | Перечень проверяемых процедур и вопросов | Рабочие документы | Примечание | ||
| 3.2 | Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации | Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9 | Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу ОС, наличие и док-е оформление первичной учетной документации, устан-ть причину списания, целесообразность и законность списания | ||
| 3.3 | Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета | Учетные регистры по счетам 01,02,79,88.3 | Полнота и правильность списания первоначал. стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата | ||
| 4 | Проверка правильности начисления износа | ||||
| 4.1 | Получение ведомости начисление износа за январь и февраль 2007 года | Ведомость износа ОС по видам за январь 2007 года | |||
| 4.2 | Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения | Договора аренды, ведомость полностью изношенных основных средств отчетный период | Получить перечни ОС с истекшими нормат. сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду | ||
| 4.3 | Определение перечня проверяемых основных средств | Ведомость износа ОС по видам за отчетный период | Выборка из ведомости износа ОС, по остальным - детальная проверка | ||
| 4.4 | Сверка данных ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов | ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам за отчетный период | Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач-я стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС | ||
| 4.5 | Анализ правильности начисления (соответствующие ли нормы, сроки полезного использования, сроки начала и окончания начисления, регулярность проведения инвентаризации) по данным разработочной таблицы | Ведомость износа ОС по видам отчетный период, учетная политика предприятия | Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты | ||
| 4.6 | Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета | Ведомость начисления износа, ведомость по счету 02 | Суммы итог по ведомости начисления износа д. Совпадать с оборотами по счету 02 | ||
| 4.7 | Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат | Ведомость по счету 02, 26, 80 и др. | Определяется исходя из того, к какой группе относятся ОС | ||
Порядок построения выборки и оценки ее результатов представлен в правиле аудиторской деятельности аудиторская выборка.