По данным компьютерной разработки "Ведомость наличия и движения основных средств в разрезе видов ОС с 01.01.2007 по 01.12.2007" за отчетный период на предприятия ЗАО "ПГС" выбыл 1 объекта ОС - экскаватор одноковшовый, акт приёмки 11-06 от 01.08.06 первоначальной стоимостью 90000 руб.
ОС было ликвидировано в следствии 100% физического износа и подверглось в следствии этого демонтажу. По ликвидации ОС в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Таблица 6.
| проводка | Сумма, руб. | Наименование хозяйственной операции | |
| Дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 91 | 01 | 90000 | списана первоначальная стоимость основного средства |
| 02 | 91 | 90000 | списана сумма амортизации по выбывающему объекту, начисленная за время эксплуатации объекта |
| 10 | 91 | 13250 | оприходованы запасные части, которые остались после списания объекта |
| 10 | 91 | 9000 | оприходован лом |
| 23 | 70 | 24650 | начислена заработная плата рабочим за демонтаж оборудования |
| 23 | 69 | 8775 | начислен единый социальный налог от заработной платы рабочих |
| 91 | 23 | 33425 | списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств |
| 99 | 91 | 11175 | выявлен финансовый результат (убыток) от списания объекта основных средств |
Процедура "ОС.3.2." Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах
При проведении данной процедуры проверялось наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривает акты приемки - передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:
· своевременности составления;
· заполнения реквизитов;
· подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств.
Для списания объектов ОС была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ №2 от 01.01.07). В состав комиссии вошли соответствующие специалисты: главный инженер, бухгалтер, главный механик, а также начальники соответствующих производств.
Акт списания составленный ликвидационной комиссией составлен в соответствии с формой №4 (акт списания), который хранятся в бухгалтерии. На основании оформленного акта на выбытие объектов ОС в инвентарной карточке №11 была произведена отметка о выбытии ОС. Инвентарная карточка была приложена к акту. Сам акт списания составлен должным образом, т.е. имеются обязательные к заполнению реквизиты (указано наименование, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа, причина списания) и подписи всех членов комиссии и материально ответственного лица за которым был закреплен данный объект ОС
Рабочие выводы
· сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде, совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в главной книге за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2007 по 01.12.2007 и ведомости по счету 01 за период с 01.01.2007 по 01.12.2007; сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по дебету счета 02 "Износ основных средств" в главной книге за период с 01.01.2007 по 01.12.2007, оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.01.2007 по 01.12.2007 и ведомости по счету 02 за период с 01.01.2007 по 01.12.2007;
· наличие распоряжений директора о создании комиссии по списанию объектов ОС (№ 2 от 01.01.07);
· наличие и надлежащее оформление документов аналитического учета на передачу объекта ОС: акта списания ОС (ФОС-4), инвентарной карточки ОС (ФОС-6) №51 - документы своевременно составлены, все реквизиты заполнены, сделаны соответствующие отметки, документы подписаны ответственными лицами и членами комиссии по передаче ОС;
· указана причина списания - физический износ ОС;
· сумм первоначальной стоимости, износа при списании ОС выявлена правильно;
· финансового - убыток в сумме 11175 руб. результата от ликвидации ОС отражен правильно на счёте 99.
Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.
Процедура "ОС.4.1." Проверка ведомости начисления износа основных средств.
При проведении процедуры, проверялась ведомости начисления износа, и правильность установления срока полезного использования. Устанавливался факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись данные ведомости износа основных средств за 2006 с данными инвентарных карточек с №1 по №76.
В ходе проверки мною никаких отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно, организация использует линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек. Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в 2007 года с данными ведомости износа ОС за 2006 года показало, что начисление на амортизации по полностью самортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось.
Процедура "ОС.4.2." Проверка правильности начисления износа основных средств.
Для проведения данной процедуры мною были изучены положения приказа № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета" относительно способа начисления амортизации, а в ходе проверки определялось правильность применения методов начисления амортизационных отчислений, отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции и проверялись расчеты сумм ежемесячных амортизационных отчислений. Суммы "итого" по ведомости начисления износа должны совпадать с оборотами по сч.02
В ведомости по счету 02 "Износ основных средств" за исследуемый период приводятся аналитические данные к счету 02 по месту нахождения основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Кредитовое сальдо по счету 02 отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на 01 счете. Согласно данных ведомости износа ОС за 2006 полная сумма износа ОС на 3.12.2006 равна 120000 рублей, что совпадает с кредитовым сальдо по журнал-ордеру сч.02 на конец 2006г. Сумма кредитовых оборотов по журнал-ордеру сч.02 за период с 01.01.2007 по 01.12.2006 совпадает с суммой начисленной амортизации по ведомости износа ОС (без учета выбывших ОС). При выбытии основных средств сумма износа списывается в дебет 02 счета.
Процедура "ОС.4.3." Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат
В данном подразделе проверки мною просматривались перечень объектов ОС отнесенных к производственным и к непроизводственным. Сверялись данные ведомостей по сч.02, 20,26,29. за период с 1.01.2007 по 01.12.2007 и данные процедур "ОС 4.1." "ОС 4.2 "
Данные оборота по сч.02 были подтверждены на достоверность предыдущими процедурами. Правильность разнесения данной суммы по счетам учета затрат сч. 20, 26 и 29 так же подтвердилась.
Рабочие выводы
В ходе проверки начисления амортизации установлено:
· применения методов начисления амортизационных отчислений абсолютно правильно и соответствует учетной политике предприятия, но целесообразнее применить метод ускоренной амортизации с К=2;
· метод ускоренной амортизации на предприятии не применяется.
· начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована, не производится;
· правильность отнесения основных средств к соответствующей группе АО; правильность определения норм амортизации;
· все наличные объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; совпадают суммы, принимаемые для расчета износа, и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;
· правильность арифметических расчетов сумм АО по данным ведомости износа ОС;
· правильность отражения в синтетическом учете, начисление и списания износа по ОС, используемым в производственной деятельности;
Вся представленная информация является достоверной. Серьезных замечаний нет.
Процедура "ОС.6.1." Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт основных средств и отражение этих сумм на соответствующих счетах.
В ходе проверки было устанавливалось способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств. Знакомился с документацией (дефектные ведомости, планы проведения ремонтных работ, сметы). Просматривались сч. 20,23,25,26,91,08,96,97.
ЗАО "ПГС" в соответствии с приказом № 53 "Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета" не создает резерв на ремонт основных средств (капитальный и текущий), Ремонт основных средств проводится учитывая технические характеристики ОС, условия их эксплуатации и другие причины.
Затраты, производимые на ремонт основных производственных средств, относятся непосредственно на счета учета себестоимости по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых, и модернизированных объектов (ФОС-3).
Ремонт ОС ведется в организации подрядным и хозяйственным способом.