1.3 Внутрифирменная система контроля качества работы
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:
· размера аудиторской организации,
· ее специализации,
· ее организационной структуры,
· наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности,
· экономической эффективности применяемой системы контроля качества.
Система контроля качества аудиторской организации должна включать:
· соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики,
· укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей,
· поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих знаний,
· выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества,
· получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее,
· разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта,
· осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой,
· принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.
Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:
1. до начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита,
2. руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ,
3. руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.
Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.
Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедуры, которые им надлежит выполнять. Эти указания так же должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказывать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.
Внутренний контроль качества аудита, так же как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.
Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:
· проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы,
· проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания,
· выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита,
· выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита,
· в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.
В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:
· следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита,
· проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита,
· следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций,
· выяснить и оценить степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Предварительный внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.
При этом основное внимание следует уделять таким вопросам:
· выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита,
· документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты,
· все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора,
· достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур,
· вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.
Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.
Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.
Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.
Исходные данные. Приведены данные из баланса организации А на конец года (тыс. руб.):
| Внеоборотные активы (нетто) | 1900 |
| Дебиторская задолженность | 365 |
| Производственные запасы | ? |
| Денежные средства | 5 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 405 |
| Резерв по сомнительным долгам | 15 |
| Собственные оборотные средства | 100 |
| Уставный капитал | ? |
| Нераспределенная прибыль | 500 |
Требуется, составить баланс, рассчитать значение коэффициента текущей ликвидности.
Решение:
СОС=УК+НП - ВнОА,
где СОС – собственные оборотные средства;
УК – уставной капитал,
НП – нераспределенная прибыль,
ВнОА – внеоборотные активы.
УК=СОС – НП – ВнОА= 100 – 500 + 1900 = 1500 тыс. руб.
Валюта баланса (ВБ) равна:
ВБ=1500 + 500 + 405 = 2405 тыс. руб.
Производственные запасы (ПЗ):
ПЗ = 2405 – 1900 – (365 - 15) – 5 = 150 тыс. руб.
Коэффициент текущей ликвидности - коэффициент, характеризующий достаточность оборотного капитала и стабильности финансового положения компании. Рассчитывается как отношение текущих (оборотных) активов к текущим обязательствам компании.
Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношение оборотных активов (2495 – 1900 = 505 тыс. руб.) к краткосрочным
пассивам(405 тыс. руб.) и поэтому равен 1,25.
Ктл = 1,25
Если Ктл < Ктлнорм = 2, где Ктлнорм - установленное в РФ нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, равное 2, то предприятие считается имеющим неудовлетворительную структуру баланса и является кандидатом в банкроты.
Бухгалтерский баланс