Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сч. 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на командировочные расходы;
на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
В налоговом учете расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы нормируются (расходы на рекламу зависят от фактической выручки, представительские расходы от фактического размера оплаты труда работников, нормы на командировочные расходы устанавливаются Правительством РФ). В бухгалтерском учете эти виды расходов можно учитывать полностью.
Аудитор проверяет расходы, связанные с продажей товаров, на сч. 44 «Расходы на продажу». Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Аудитору необходимо сопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этом можно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияние различных факторов на изменение коммерческих расходов.
1) Обращает внимание на разовые списания значительных сумм по бухгалтерским справкам, актам и другим документам непроизводительных расходов.
2) Изучает полноту взыскания транспортных тарифов с покупателей по ценам франко-станция отправления.
3) Оплату погрузочно-разгрузочных работ контролирует по следующим направлениям:
· проверяет законность оплаты погрузочно-разгрузочных работ ручным способом при наличии средств механизации;
· изучает обоснованность оплаты работ по погрузке и разгрузке товаров в соответствии с тарифными ставками[22].
Для проверки правильности распределения транспортных расходов между остатком товаров и реализованными товарами необходимо использовать бухгалтерскую справку (таблица 1 Приложение 2).
По этой справке выявлено, что при расчете издержек обращения на остаток товара № 31 за июнь 2008 г. была допущена ошибка. Это видно по расчету издержек обращения, выполненному в процессе аудиторской проверке и представленному в таблице 8.
По результатам данного расчета сумма издержек, приходящихся на реализованные товары, составит: 207400 - 23600 = 183800 руб.
Таблица 8. Расчет издержек обращения на остаток товара за июнь 2008 г.
| Показатель | Расчет показателя | Значение показателя |
| 1. Средний процент издержек обращения на остаток товаров, % | Сумма расходов на транспортировку на остаток товара на начало месяца, учтенные в отчетном месяце / сумму на конец месяца * 100% | 0,774 |
| 2. Сумма транспортных расходов на остаток товара, руб. | Средний процент издержек обращения на остаток товара * стоимость остатка товара по учетным ценам на конец месяца / 100% | 2 3600 |
Необходимо переоформить бухгалтерскую справку № 31 и сделать проводку:
Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44/2/1 «Расходы на транспортировку» - 820 руб.
Данное исправление следует учесть при дальнейших расчетах суммы издержек обращения на остаток товара.
Таким образом, организация работы по сбору аудиторских доказательств в процессе проверки затрат и формирования себестоимости торгового предприятия заключается в просмотре всех приходных расходных документов, проверке правильности расчета издержек обращения и группировке обнаруженных ошибок.
Аудиторская проверка - сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.
Основная задача производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт.
Целью аудиторской проверки себестоимости готовой продукции является установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых, в конечном счете, зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).
Себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.
При проверке затрат на начальном этапе аудитор должен обратить особое внимание на документальное подтверждение правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен главой 25 НК РФ.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.
Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.
Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить[23].
Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов.
На последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.
1. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» - СПС «Гарант», 2009.
2. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями 26 марта 2007 г.) – СПС «Гарант», 2009.
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» - СПС «Гарант», 2009.
4. Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год» - СПС «Гарант», 2009.
5. Басов А., Кеворкова Ж. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: методические аспекты// «Финансовая газета», № 12, 2004.
6. Бердышев С.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. - Система ГАРАНТ, 2008.
7. Бехтерева Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – М.: «Омега-Л», 2008.
8. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Омега. - Л., 2006.
9. Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях // «Экономический анализ. Теория и практика», № 17, 2008.
10. Каширина М.П. Аудиторская проверка отчетности, составленной по международным стандартам: направления и процедуры // «Аудиторские ведомости», № 3, 2009.
11. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг)// «Аудиторские ведомости», № 12, 2008.
12. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Юристъ, 2005.
13. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006.
14. Пономаренко Ю.А. Формирование себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете // «Налоговый вестник», № 2, февраль 2009.
15. Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы /// «Аудиторские ведомости», № 6, 2007.