• часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
• часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:
• ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
• размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
• размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.
1.1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль
Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Таблица 1.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). | Декларации по налогу на прибыль организаций , Бухгалтерская справка. |
| 09 | 68 | Отражен отложенный налоговый актив. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. |
| 68 | 09 | Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. |
| 99 | 09 | Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. |
| 68 | 77 | Отражено отложенное налоговое обязательство. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. |
| 77 | 68 | Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. |
| 77 | 99 | Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. | Налоговые регистры, Бухгалтерская справка. |
| 68 | 51 | Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. | Выписка банка по расчетному счету. |
| 68 | 51 | Уплачен налог на прибыль. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
1.2. Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ):1. организации;2. индивидуальные предприниматели;3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.Объект налогооблажения (ст.143,149 НК РФ):1. операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав;2. операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;3. операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;4. операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.Место реализации (ст.147,148 НК РФ): • для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств :- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.• для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если: - работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ; - работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ; - услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.Налоговая база (ст.153-162,167):При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: • налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);• налоговая база при передаче имущественных прав ;• налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии; • налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи; • налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса; • налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;• налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; • налоговая база, определяемая налоговыми агентами; • налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); • налоговая база при реорганизации организаций. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Налоговый период (Ст.163 НК РФ): квартал. Налоговые ставки (Ст.164 НК РФ):• 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг); • 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг);• 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 10/110, 18/118 - % отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом. Порядок исчисления налога (Ст.165 - 166 НК РФ):• сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;• сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %. 1.2.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДСДля отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».Хозяйственные операции, связанные с НДС, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Таблица 1.2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 19-1 | 60 | Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры |
| 19-2 | 60 | Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры |
| 19-3 | 60 | Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры |
| 19 | 60 | Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры |
| 19 | 60 | Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. | Счета-фактуры |
| 20, 23, 29 | 19-3 | Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20, 23, 29 | 68 | Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20, 23, 29 | 19 | Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20, 23, 29 | 68 | Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68 | 19, 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ. | Счет-фактура, согласно ст.165: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя. 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ |
| 68 | 19-1, 19-2, 19-3 | Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам, | Счета-фактуры |
| 90-3 | 76 | Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате"). | Счета-фактуры |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). | Счета-фактуры |
| 91-2 | 76 | Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по оплате"). | Счета-фактуры |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). | Счета-фактуры |
| 90-3, 91-2 | 76 | Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате"). | Счета-фактуры |
| 90-3, 91-2 | 68 | Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке"). | Счета-фактуры |
| 76 | 68 | Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 62 | 68 | Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). | Счета-фактуры |
| 68 | 62 | Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). | Счета-фактуры |
| 08-3 | 68 | Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами. | Счета-фактуры |
| 23, 29 | 68 | Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. | Счета-фактуры |
| 91-2 | 68 | Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ. | Счета-фактуры |
| 76 | 68 | Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ. | Счета-фактуры |
| 19 | 76 | Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам). | Счета-фактуры |
| 68 | 52 | Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц. | Выписка банка по валютному счету |
| 68 | 19 | Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам). | Счета-фактуры |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования. | Счета-фактуры |
| 68 | 51 | Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет. | Выписка банка по расчетному счету |