При выбытии основных средств оформляются следующие документы:
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4 б).
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете применяется сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы», который не имеет остатка.
Ежемесячно определяется результаты от реализации и прочего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1.
В учете операции по реализации и прочему выбытию объектов основных средств отражаются:
1) При реализация объектов основных средств.
Организации могут принять решения о продаже объектов основных средств, если:
– объекты не используются для производственных и управленческих нужд;
– износились раньше нормативного срока эксплуатации;
– не подлежат ремонту и модернизации и пр.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов при реализации основных средств
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 62, 76 | 91-1 «Операционные доходы» | Отражена выручка от реализации основных средств, начисленная покупателями |
| 91-3 | 68-2 | Исчислен НДС по оборотам от остаточной стоимости реализованных основных средств |
| 91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость реализованных основных средств |
| 91-9, 99 | 99, 91-9 | Определен финансовый результат от реализации. |
Источник: [5]
2) Списание объектов основных средств, в результате физического износа производится по проводкам, представленным в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Корреспонденция счетов при ликвидации основных средств
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собствен-ные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 91-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость объектов основных средств |
| 10 | 91-1 | Оприходованы драгметаллы и прочие материалы от демонтажа основных средств |
| 91 | 68 | Исчислен НДС от остаточной стоимости списанных объектов. (При расчете остаточной стоимости не включаются расходы по демонтажу) |
| 91-2 | 70, 69, 68 | Отражены расходы по демонтажу основных средств |
| 91-9, 99 | 99, 91-9 | Отражен финансовый результат от демонтажа основных средств |
Источник: [5]
3) Передача объектов основных средств, в качестве вклада в уставный фонд других организаций.
Таблица 1.5 - Корреспонденция счетов при передаче в качестве вклада в уставный фонд
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость выбывающих объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 91 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств |
| 58 | 91 | Переданы объекты основных средств в качестве вклада в уставный фонд других организаций по остаточной стоимости |
Источник: [5]
4) Списание неиспользуемых объектов основных средств производиться по проводкам, представленным в таблице 1.4.
При списании таких объектов следует руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».
Таблица 1. 6 - Корреспонденция счетов при списании неиспользуемых объектов основных средств
| Списание стоимости зданий, сооружений, изолированных помещений | Списание стоимости не законсервированного, не завершенного строительством капитального строения | Списание расходов на техническое обследование, разработку проектно-сметной документации, демонтаж и снос неиспользуемых объектов | |||
| Дт Кт01 0102 0197 01 | Дт Кт08 10,70,69,7697 08 | Дт Кт97 10,23,26,51,60,7610 97Отражена стоимость материалов, полученных от демонтажа.По мере завершения работ по монтажу расходы списываются: | |||
| Если расходы более 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | Если расходы менее 10 тысяч базовых величин по каждому объекту | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 86 “Инновационный фонд” | 97-за минусом стоимости материалов | 83 “Добавочный фонд” | 97 – за минусом стоимости материалов | ||
| 83 “Добавочный фонд” | 97 –на оставшуюся сумму | ||||
Источник: [5]
5) Недостача объектов основных средств:
а) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены и отражены в отчетном периоде:
Таблица 1. 7 - Корреспонденция счетов при выявлении и отражении суммы недостач в отчетном периоде| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 9194 | 01 «Выбытие основных средств» 91 | Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств |
| 94 | 68 | По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС |
| 73-2 | 94 | Отнесена сумма недостач на виновное лицо |
| 50, 70 | 73-2 | Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости |
| 73-2 | 98-4 | Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств |
| 98-4 | 92-1 | Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
Источник: [5]
б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 94 | 98-3 | Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды |
| 73-2 | 94 | Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо |
| 50, 51 | 73-2 | Погашена сумма недостач виновными лицами |
| 98-3 | 92 | Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
Источник: [5]
в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:
Таблица 1. 9 - Корреспонденция счетов при отсутствии виновного лица или отказа суда из-за необоснованности иска| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 01 | Списана первоначальная стоимость остатков основных средств |
| 02 | 01 | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 9194 | 0191 | Отражена остаточная стоимость объектов основных средствОтражена сумма недостач объектов основных средств |
| 94 | 68 | По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС |
| 92-2 | 94 | Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда |
Источник: [5]
6) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таблица 1. 10 - Корреспонденция счетов при выбытие в результате безвозмездной передачи основных средств| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 92-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств |
| 92-3 | 68 | Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств |
| 92-9,99 | 99,92-9 | Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств |
Источник: [5]