В ходе написания работы были поставлены и выполнены следующие задачи:
- изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита зара-ботной платы;
- анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов порядка исчисления заработной платы;
- рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
- проведение аудита операций по заработной плате объекта исследова-ния и выявление направлений совершенствования оплаты труда по итогам проведенной проверки.
Мною был проведен аудит ЗакрытогоАкционерного Общества «Авант» (сокращенное название ЗАО «Авант»). Основная сфера деятельности предприятия - строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы.
В ходе проведения аудита ЗАО «Авант» было выяснено, что бухгалтерская отчетность данного предприятия подготовлена согласно действующему законодательству Российской Федерации.
Аудит ЗАО «Авант» показал, что отчетность данного предприятия не содержит существенных искажений.
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.;
2. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
5. - «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;
6. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009.
7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: ФИЛИНЪ, 2009.
8. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. – Мн.: ЗАО «Мисанта», 2008.
9. Заварихин Н.М. Методы аудита // Аудитор-2009-№7.
10. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. – М.: Элиста: АПП «Джангар», 2009.
11. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2010.
12. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. М., - Издательство МФЮА, 2009.
13. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2009.
14. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебное пособие. – М.: Форум – Инфра – М, 2008.
15. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор- 2009-№1.
16. Подольский В.И. Аудит. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010.
17. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2009.
18. Соколов Я.В. Основы аудита М.: Бух. учет, 2008.
19. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие – М.: Кнорус, 2008.
20. Шеремет А.Д. Аудит. – М.: Инфра-М, 2009.
Приложение 1
Оценка системы внутреннего контроля
| Факторы | Низкий уровень надежности системы внутреннего контроля | Средний или высокий уровень надежности системы внутреннего контроля |
| Организационная структура и стиль управления | ||
| Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности | Недостаточное | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью - 1 |
| Организационная структура организации | Не существует | Существует - 1 |
| Система связи между руководством и учетным персоналом | Отсутствует | Организована хорошо -1 |
| Обращение к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета | Случаи обращения отсутствуют - 0 | Широкое использование практики проведения консультаций |
| Соблюдение графика составления бухгалтерской отчетности | График соблюдается плохо | График соблюдается хорошо - 1 |
| Организация первичного учета и документооборота | Хаотична | Упорядочена - 1 |
| Наличие ревизионной комиссии | ||
| Наличие ревизионной комиссии | Не существует | Существует - 1 |
| Разделение обязанностей и полномочий учетного персонала | ||
| Размер организации | Небольшой - 0 | Большой |
| Распределение ответственности и полномочий | Не существует | Существует - 1 |
| Понимание учетным персоналом своих обязанностей | Плохое понимание | Хорошее понимание - 1 |
| Установление ответственности работников | Ответственность не устанавливается - 0 | Ответственность документально оформлена |
| Кадровая политика | ||
| Текучесть учетного персонала | Высокая текучесть | Низкая текучесть - 1 |
| Образование, опыт, профессионализм персонала | Низкий профессионализм | Высокий профессиональный уровень учетного персонала - 1 |
| Компетентность бухгалтеров | Низкая | Высокая - 1 |
| Соответствие деятельности организации действующему законодательству | ||
| Соблюдение положений учетной политики | Не соблюдаются | Соблюдаются - 1 |
| Соответствие системы бухгалтерского учета нормативным документам | Не соответствует | Соответствует - 1 |
Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «Авант» по матрице, представленной в приложении 1, показала, что система внутреннего контроля на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.
Приложение 2
Анализ факторов, влияющих на показатель существенности
| № | Фактор | Варианты надежности | ||
| 1 - хорошо | 2 - средне | 3- плохо | ||
| I | Внешние факторы | |||
| 1 | Характеристика и составляющая отрасль, к которой относится предприятие | + | ||
| 2 | Стабильность хозяйственного права | + | ||
| II | Факторы, характеризующие бизнес клиента | |||
| 1 | Вид деятельности клиента | + (производство) | ||
| 2 | Масштаб бизнеса | + (небольшой) | ||
| 3 | Финансовое положение | + (стабильное) | ||
| III | Внутренние факторы | |||
| 1 | Склонность руководства к риску | + (не склонно) | ||
| 2 | Качество менеджмента | + (среднее) | ||
| 3 | Опыт и квалификация бухгалтерского персонала | + | ||
| 4 | Загруженность бухгалтерского персонала | + (в меру загружен, имеет время для повышения квалификации) | ||
| 5 | Ротация кадров | + (работают в течении ряда лет) | ||
| 6 | Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства | + (отсутствует) | ||
| 7 | Наличие сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых хозяйственных операций | + (отсутствует) | ||
| 8 | Организация бухгалтерского учета и документооборота на предприятии | + ( хорошая, отлаженная) | ||
| 9 | Организация внутреннего контроля | + (недостаточно надежен) | ||
| IV | Факторы, зависящие от аудитора | |||
| 1 | Информированность аудитора о клиенте | + (знаком) | ||
| 2 | Наличие налоговых проверок за предыдущие период | + (последние 3 года проверялись) | ||
| 3 | Опыт и квалификация аудитора | + (невысокие) | ||
| 4 | Планируемый объем проверяемой документации | + (средний) | ||
Анализ факторов, влияющих на показатель существенности ЗАО «Авант» по матрице представленной выше, показал, что в целом предприятие имеет хорошую надежность по большинству показателям:
- бизнес клиента стабилен;
- опыт бухгалтерского персонала достаточен для правильного ведения бухгалтерского учета, также плюсом является то, что бухгалтерский персонал имеет время и возможность для повышения квалификации;
- прохождение клиентом налоговых проверок снижает риск появления ошибок.
Приложение 3
Программа аудита операций по заработной плате в ЗАО «Авант»
Проверяемая организация ЗАО «Авант»
Проверяющая организация
Период аудита С 12.04.2010 по 19.04.2010г.
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы Самсонова Е.Д.
Состав аудиторской группы Самсонова Е.Д.
Планируемый аудиторский риск 4,00%
Уровень существенности, руб. 12 241,46 руб
| N п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечания |
| 1 | Проверка правильности оформления первичных документов | ||||
| 1.1 | Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.1.1. | |
| 1.2 | 1.2. Проверка правильности учета рабочего времени | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.1.2. | |
| 1.3 | 1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.1.3. | |
| 2. | 2. Аудит системы начисления заработной платы | ||||
| 2.1 | 2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни;в) за выполнение работ с тяжелыми условиями трудаг) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.1. | |
| 2.2 | 2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.2. | |
| 2.3 | 2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.3. | |
| 2.4 | 2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.4. | |
| 2.5 | 2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.5. | |
| 2.6 | 2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость | 12.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.6. | |
| 2.7 | 2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 13.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.2.7. | |
| 3 | 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | ||||
| 3.1 | 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | 13.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.3.1. | |
| 3.2 | 3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | 13.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.3.2. | |
| 3.3 | 3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников | 13.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.3.3. | |
| 4 | 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | ||||
| 4.1 | 4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН | 13.04.2009 | Самсонова Е.Д. | 7.4.1. | |
Приложение 4