- реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу (табл. 1), концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.
Таблица 1. Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств
| Содержание показателей | Приток денежных средств | Отток денежных средств | |
| 1 | Потоки денежных средств в результате операционной деятельности | ||
| 1.1 | Чистая прибыль | ||
| 1.2 | Амортизационные отчисления | ||
| 1.3 | Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности | ||
| 1.4 | Изменение текущей дебиторской задолженности | ||
| 1.5 | Изменение материальных оборотных средств | ||
| 1.6 | Изменение текущих фондов и резервов | ||
| Итого по разделу 1 | |||
| Чистые денежные средства в результате операционной деятельности | |||
| 2 | Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1 | Приобретение и продажа основных средств | ||
| 2.2 | Приобретение и продажа нематериальных активов | ||
| 2.3 | Приобретение и продажа ценных бумаги других долгосрочных финансовых активов | ||
| 2.4 | Приобретение и продажа собственных акций | ||
| 2.5 | Проценты и дивиденды полученные | ||
| 2.6 | Предоставленные займы и поступления от их погашения | ||
| ……………… | |||
| Итого по разделу 2 | |||
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | |||
| 3. | Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1 | Эмиссия собственных акций | ||
| 3.2 | Дивиденды выплаченные | ||
| 3.3 | Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.4 | Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.5 | Целевые поступления | ||
| Итого по разделу 3 | |||
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | |||
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | |||
| Денежные средства: | |||
| на начало отчетного периода | |||
| на конец отчетного периода | |||
Прямой метод составления отчета.Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений[2].
Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице 2 приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделе о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно.
Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью.
Таблица 2. Прямой метод. Отчет о движении денежных средств
| Содержание показателей | Приток денежных средств | Отток денежных средств | |
| 1 | Потоки денежных средств в результате операционной деятельности | ||
| 1.1 | Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков | ||
| 1.2 | Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим | ||
| 1.3 | Налоги, выплаченные в бюджет (НДС, акцизы, подоходный и др.) | ||
| 1.4 | Внебюджетные платежи | ||
| 1.5 | Выплаты по социальному страхованию и обеспечению | ||
| 1.6 | Прочие денежные поступления уплаченные и полученные | ||
| 1.7 | Штрафы, пени, неустойки уплаченные и полученные | ||
| Итого по разделу 1 | |||
| Чистые денежные средства в результате операционной деятельности | |||
| 2 | Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности | ||
| 2.1 | Приобретение и продажа основных средств | ||
| 2.2 | Приобретение и продажа нематериальных активов | ||
| 2.3 | Приобретение и продажа ценных бумаги других долгосрочных финансовых вложений | ||
| 2.4 | Приобретение и вторичная продажа собственных акций | ||
| 2.5 | Предоставленные займы и поступления от их погашения | ||
| 2.6 | Проценты и дивиденды полученные | ||
| Итого по разделу 2 | |||
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | |||
| 3. | Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности | ||
| 3.1 | Эмиссия собственных акций | ||
| 3.2 | Дивиденды выплаченные | ||
| 3.3 | Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.4 | Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные | ||
| 3.5 | Погашение задолженности по долгосрочным арендным обязательствам | ||
| 3.6 | Целевые финансовые поступления | ||
| Итого по разделу 3 | |||
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | |||
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | |||
| 4 | Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату | ||
| Денежные средства: | |||
| На начало отчетного периода = | |||
| На конец отчетного периода = | |||
Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета, в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, в нем нет весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования – чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого используется форма №4 «Отчет о движении денежных средств». В составе отчета денежных средств выделяют три раздела: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.
Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:[3]
- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
- денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту – как операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:
- денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты, по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих);
- денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности[4].