Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками (стр. 11 из 13)

Основными целями проверки расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по оказанию услуг; правильность оплаты или получения сумм за оказанные услуги; своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств организации с целью выявления их реальности. В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на оказание услуг и правильность их оформления.

При наличии дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшими сроками исковой давности. Следует при этом выявить причины ее образования и выяснить, были ли предприняты меры по ее взысканию.

Основными задачами расчетов являются: проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдение расчетно-финансовой дисциплины и ее влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Источниками информации для проведения проверки средств в расчетах являются:

- приказ об учетной политике;

- договоры оказания услуг, которые составляются на оказанные услуги и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

- акты выполненных работ, на основании которых производится оприходование или реализация услуг;

- аналитические карточки по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, оборотные ведомости, аналитические карточки;

- журналы-ордеры, которые в ООО «Простор-Плюс» не имеют номеров в связи с применением автоматизированной формы учета.

- акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления неточностей в учете расчетов;

- бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (форма №1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность».

4.3 Методические приемы и способы проведения расчетов

с покупателями и заказчиками

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

При ознакомлении с учетной политикой ООО «Простор-Плюс» было выявлено отсутствие некоторых приложений, таких как перечень форм документов, которые используются на предприятии, а также график документооборота. При формировании и утверждении учетной политики администрация не посчитала необходимым включить их в состав остальных приложений учетной политики. Хотя в соответствии с ПБУ 1/98 [13] при формировании учетной политики график документооборота и перечень форм документов должны присутствовать в обязательном порядке. Перечень форм документов просто необходим для качественной работы предприятия, своевременном соблюдении законодательства РФ по применению новых форм учетных документов.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [24] должна постоянно проводиться инвентаризация расчетов. Но в ходе исследования выяснилось, что с покупателями не проводится инвентаризация расчетов в конце года перед составлением отчетности, что тоже говорит о слабой системе внутреннего контроля.

При исследовании ООО «Простор-Плюс» было отмечено резкое варьирование дебиторской задолженности, чтобы сделать вывод, какое влияние она оказывает на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать. Большое влияние на финансовое состояния предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Основную долю в дебиторской задолженности организации составляют покупатели, когда им были отпущены товары, оплата по которым еще не поступила. С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику. Необходимо определить, какую долю занимает дебиторская задолженность в оборотных активах [Приложение 6]. Можно отметить рост общей дебиторской задолженности, она увеличилась с 12 % в 2007 г. до 53 % в 2008 г., в 2009 г. она снизилась до 29 %. Задолженность покупателей имеет меньшую амплитуду колебаний доли в общей сумме задолженности. Так, с 9 % в 2007 г. она увеличилась до 29 % в 2008 г., а в 2009 г. уменьшилась до 21 %.

Колебания дебиторской задолженности нельзя воспринимать однозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как уменьшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об улучшении расчетов за оказанные услуги и исполнения своих обязательств в соответствии с условиями договоров.

Для того чтобы изучить изменения состояния расчетов с покупателями, необходимо изучить их состав и срок образования, а также нет ли сумм, нереальных для взыскания.

В результате проверки выяснилось, что просроченная дебиторская задолженность в 2007 г. составила 12475,00 руб., причем все со сроком свыше 12 месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2008 г. дебиторская просроченная задолженность составила 3810,00 руб., а в 2009 г. происходит ее значительное повышение до 24625,00 руб. [Приложение 7]. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 21765,00 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

Причиной ошибок стало то, что в ООО «Простор-Плюс» отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов. В целом ошибки являются существенными и оказывают влияние на достоверность статей бухгалтерской отчетности и мнение заинтересованных пользователей.

Рост дебиторской задолженности говорит также об отсутствии контроля за соблюдением сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение 5 дней со дня оказания услуг, а как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2007-2009 гг. (табл. 14, 15).

Таблица 14

Исходные данные для расчета оборачиваемости дебиторской

задолженности по ООО «Простор-Плюс» за 2007-2009 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Выручка от реализации	3983,00	5968,00	10374,00
2. Средняя величина дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики	153,00 117,00	1695,00 913,00	1630,00 1171,00
3. Оборотные средства	1240,00	3199,00	5521,00

Таблица 15

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

по ООО «Простор-Плюс» 2007-2009 гг.

Показатели	Способ расчета	2007 г.	2008 г.	2009 г.	В % к 2007 г.
					2008 г.	2009 г.
1	2	3	4	5	6	7
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		26,03 34,04	3,52 6,53	6,36 8,86	13,52 19,18	24,43 26,03
2. Период погашения дебиторской задолженности - в т.ч. покупатели и заказчики		14,00 11,00	102,00 55,00	57,00 41,00	728,57 500,00	407,14 372,73
Продолжение таблицы 15
1	2	3	4	5	6	7
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств - в т.ч. покупатели и заказчики		0,12 0,09	0,53 0,29	0,29 0,21	441,67 322,22	241,67 233,33
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации - в т.ч. покупатели и заказчики		0,04 0,03	0,28 0,15	0,16 0,11	700,00 500,00	400,00 366,67

Для наглядного отображения показателей оборачиваемости дебиторской задолженности можно использовать динамику показателей, которые были использованы в анализе [Приложение 6].