Также стоит определить уровень существенности показателей (Таблица 8).
Таблица 8- Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Знач. базового показателя,тыс руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс руб. |
| 1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 79689 | 5 | 3985 |
| 2.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 2792958 | 2 | 55859 |
| 3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 1431119 | 10 | 143112 |
| 4.Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 2234917 | 2 | 44698 |
| 5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 2316533 | 2 | 46331 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(3985+55859+143112+44698+46331) /5 =293985 тыс. руб.,
наименьшее значение от среднего отличается на:
(293985-3985) /293985* 100% = 99%,
наибольшее значение от среднего отличается на:
(-143112-293985) /293985 * 100% = 149%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значения 3985 тыс. руб. и 143112 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении
Новое среднее арифметическое значение составляет
(55859+44698+46331) / 3 = 48963 тыс руб.
Полученную величину допустимо округлить до 49000 тыс руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением составляет: (49000 - 48963) / 48963 = 0,00076 или 0,08 %. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности - 49000 тыс. руб.
Таблица 9- Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса
| Статьи баланса | Сумма, тыс руб | Уровень существенности | |
| % | тыс. руб. | ||
| Статьи актива | |||
| Основные средства | 561054 | 23 | 5564 |
| Незавершённое строительство | 229000 | 9 | 2271 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 1505 | 0 | 15 |
| Материалы | 250329 | 10 | 2482 |
| Затраты в незавершённом производстве | 44832 | 2 | 445 |
| Готовая продукция | 264292 | 11 | 2621 |
| Расходы будущих периодов | 17382 | 1 | 172 |
| НДС по приобретённым ценностям | 17967 | 1 | 178 |
| Дебиторская задолженность | 1072224 | 43 | 10632 |
| в т.ч. покупатели и заказчики | 1001622 | 41 | 9932 |
| Денежные средства | 11918 | 0 | 118 |
| Валюта баланса | 2470712 | 100 | 24500 |
| Статьи пассива | |||
| Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал | 793935 | 32 | 7873 |
| Нераспределенная прибыль | 686462 | 28 | 6807 |
| долгосрочные обязательства | 168621 | 7 | 1672 |
| Кредиторская задолженность | 449551 | 18 | 4458 |
| краткосрочные займы и кредиты | 371903 | 15 | 3688 |
| в т.ч.поставщики и подрядчики | 396947 | 16 | 3936 |
| Валюта баланса | 2470712 | 100 | 24500 |
Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР • РК • РН = ПАР, где (1)
внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%
риск контроля (РК) – 45% (100% - 55%(надежность бизнеса клиента)).
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,7 • 0,45 • 0,1 = 0,0315 или 3,15%
Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (в редакции Постановления Правительства РФ02.08.2010 N 586)
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы. (Приложения 11 и 12)
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. (Приложение 12)
Перед составлением программы проверки необходимо провести оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, чтобы получить уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.
Для оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно использовать различные методы, в том числе тестирование. Возможный вариант приведен в таблице 3.
Таблица 10- оценка системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями и формирования уставного капитала
| Факторы | Возможная оценка | Оценка | |||||
| Критерии | Бал-лы | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1 . Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету расчетов с учредителями | нет | 0 | |||||
| только по учету расчетов с кредиторами | 1 | ||||||
| только по учету с дебиторами | 2 | ||||||
| по учету расчетов с дебиторами и кредиторами | 5 | 5 | |||||
| 2. 3акреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по начислению дивидендов | нет | 0 | |||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 3. Закреплена ли в должностной инструкции бухгалтера обязанность по контролю за своевременным погашением долга учредителей | нет | 0 | 0 | ||||
| Только по неоплаченным акциям | 1 | ||||||
| только по неполученным дивидендам | 2 | ||||||
| Да | 5 | 5 | |||||
| 4. Имеется ли в должностной инструкции перечень регистров бухгалтерского учета по начислению дивидендов, за формирование которых несет ответственность бухгалтер | нет | 0 | 0 | ||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 5. Имеется ли подпись бухгалтера подтверждающая ознакомление с должностной инструкцией | нет | 0 | |||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 6. Образование бухгалтера | среднее специальное | 3 | |||||
| высшее | 5 | 5 | |||||
| 7. Стаж работы в данной должности | менее 2 лет | 1 | |||||
| от 2 до 1 0 лет | 2-3 | ||||||
| свыше 10 лет | 4-5 | 5 | |||||
| 8. Стаж работы бухгалтера в организации | менее 1 года | 1 | |||||
| от 1 года до 5 лет | 2-3 | 2 | |||||
| свыше 5 лет | 4-5 | ||||||
| 9. Соответствует ли стаж работы и образование бухгалтера по учету основных средств и нематериальных активов требованиям должностной инструкции | нет | 0 | 0 | ||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 10. Раскрыты ли в учетной политике организации аспекты, связанные с начислением и выплатой дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете | не раскрыты | 0 | |||||
| частично раскрыты | 1-3 | 2 | |||||
| раскрыты достаточно полно | 4-5 | ||||||
| 12. Соблюдаются ли в отчетном периоде положения учетной политики, связанные с начислением дивидендов | нет | 0 | |||||
| частично | 1-4 | ||||||
| полностью | 5 | 5 | |||||
| 13. ведется ли реестр участников ОАО | нет | 0 | |||||
| да | 4-5 | 5 | |||||
| 4. Разработан и утвержден ли график документооборота | нет | 0 | 0 | ||||
| не в полном объеме | 1-3 | 3 | |||||
| достаточно полно | 4-5 | ||||||
| 15. Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры | нет | 0 | |||||
| да | 4-5 | 5 | |||||
| 16. Ведутся ли необходимые регистры для целей налогового учета | нет | 0 | |||||
| да | 4-5 | 5 | |||||
| 17. Имеются ли все необходимые регистры учета на бумажном носителе | нет | 0 | |||||
| имеются частично | 1-3 | 3 | |||||
| имеются в полном объеме | 5 | ||||||
| 18. Отражаются ли сведения об изменении первоначальной стоимости активов | не отражаются | 0 | |||||
| не всегда отражаются своевременно | 1-3 | ||||||
| отражаются своевременно | 5 | 5 | |||||
| 19. Автоматизирован ли расчет сумм начисления дивидендов по акциям в бухгалтерском учете | нет | 1 | |||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 20.Соответствует ли размер уставного капитала установленному законодательством? | нет | 1 | |||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 21. Полностью ли проведены все расчеты с учредителями? | Нет | 0 | |||||
| Частично | 2-4 | ||||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 22.Своевременно ли произведены расчеты с учредителями? | Нет | 0 | |||||
| да | 5 | 5 | |||||
| 23.Организован ли аналитический учет по счету 80? | да | 5 | 5 | ||||
| 24.Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым? | да | 5 | 5 | ||||
| 25.Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе? | да | 5 | 5 | ||||
| 26.Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала? | да | 5 | 5 | ||||
| Итого количество баллов | 115 | ||||||
| Максимально возможное количество баллов | 130 | ||||||
| Оценка надежности системы бухгалтерского учета, % | 88,5 | ||||||
Далее производится оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием соответствующих тестов. Вариант оценки эффективности системы внутреннего контроля приведен в таблице 11.