• прочие расходы.
Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы [11].
Согласно учетной политики ООО «Рандеву» затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Учет прямых затрат (сырье, амортизация производственного характера, заработная плата производственных рабочих и отчисления с ФОТ) ведется на счете 20 «Основное производство».
На счете 20 «Основное производство» собираются затраты непосредственно связанные с процессом производства, то есть:
Проводки за ноябрь
Дт 20 Кт 70 – 11 972,98 руб. Начислена заработная плата рабочим основного производства за ноябрь 2009г.
Дт 20 Кт 69 – 2135,85 руб. Начислены налоги с заработной платы рабочих основного производства за ноябрь 2009г.
Дт 20 Кт 10 – 10 785,90 руб. Переданы материалы в основное производство.
Дт 20 Кт 02.1 – 208.33 руб. Начислена амортизация оборудования основного производства.
Учет косвенных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Объем общехозяйственных расходов, не связанных с объемом производства, называют «некалькулируемыми» расходами. Их относят не на производственные счета, а на счет 90.4 «Расходы, принимаемые для НУ», т.е. на уменьшение доходов от продажи.
Аналитический учет по счету 20 ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) в карточке учета затрат . Аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
2.7.2 Учет расходов по организации производства и управления
Для учета расходов по организации производства и управления на предприятии используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы – расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением в целом.
К общехозяйственным расходам относят:
1. Расходы на управление организацией:
· Заработная плата аппарата управления;
· Командировочные расходы;
· Представительские расходы;
· Содержание пожарной и сторожевой охраны;
· Страховые взносы в пенсионный Фонд.
2.Прочие расходы:
· Почтово - телефонные, типографические;
· Расходы на содержание оргтехники;
· Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий;
· Оплата консультационных, информационных и аудиторских фирм;
· Расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
· Расходы на содержание и ремонт автомобилей общехозяйственного назначения;
· Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
· Расходы по подготовке кадров;
· Другие расходы.
Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы» [11].
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:
Дт 26 Кт 02.1 – 8 550,08 руб. Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения за ноябрь 2009г.;
Дт 26 Кт 10.2 – 10 232,79 руб. Списаны материалы на хозяйственные нужды в ноябре 2009г.;
Дт 26 Кт 60.2 – 57 026,50 руб. Отражены расходы по арендной плате зданий, транспортных средств, оборудования общехозяйственного назначения за ноябрь 2009г.;
Дт 26 Кт 70 – 49 731,92 руб. Начислена заработная плата аппарату управления, руководству участка за ноябрь 2009г.;
Дт 26 Кт 69 - 7 410,06 руб. Начислены взносы в ПФ РФ, от несчастных случаев на производстве с заработной платы аппарата управления, руководства участка за ноябрь 2009г.;
Дт 26 Кт 97.2 – 200,64 руб. Списана доля расходов будущих периодов по страховке автомобиля за ноябрь 2009г.
Дт 26 Кт 43 – 68 549,47 руб. Списана готовая продукция (дрова 67,5м3) на отопление административно- хозяйственного здания;
Согласно учетной политике предприятия объем общехозяйственных расходов, не связанных с объемом производства относят не на производственные счета, а на счет 90.4 «Расходы, принимаемые для НУ», т.е. на уменьшение доходов от продажи. В ноябре месяце выручка от реализации составила:
1.Работы по уходу за противоэррозионными лесными насаждениями на территории Кемеровского района (приложение) – 387 000 руб.
2. Работы по уходу за противоэррозионными лесными насаждениями на территории Прокопьевского района (приложение) – 165 240 руб.
Дт 90.4 Кт 26 – 141 348,81 – Списаны административно-хозяйственные расходы в ноябре 2009г.
Дт 90.4 Кт 26 – 60352,65 – Списаны административно-хозяйственные расходы в ноябре 2009г.
Остатка по счету 26 на конец месяца нет.
Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам [13].
В ООО «Рандеву» основную часть расходов будущих периодов составляют расходы по подписке на техническую и экономическую литературу, расходы по страховке автомобилей.
В сентябре месяце были произведены расходы по договору страхования на страхование автомобиля на сумму 2 404,69 руб. Страховой полис действует в течение 12 месяцев. В бухгалтерской справке были сделаны записи
Дт 97.2 Кт 60 – 2 404,69 руб. Приняты к учету затраты на страхование автомобиля.
Так как автомобиль не относится к основному производству, то в течение 12 месяцев расходы будущих периодов будут списывать равными долями на общехозяйственные нужды:
Дт 26 Кт 97.2 – 200,64 руб. Списана доля расходов будущих периодов по страховке автомобиля за ноябрь 2009г.
2.7.3 Учет затрат и выхода продукции промышленных производств.
Основными видами продукции предприятий лесопромышленного комплекса являются пиломатериалы, древесностружечные и древесноволокнистые плиты, фанера.
Если рассматривать виды робот за 2009г. на предприятии, то можно выделить:
- Заготовка и вывозка леса;
- Производство пиломатериалов, срубов и другой продукции переработки леса;
- Изготовление штакетника по государственному контракту;
- Расчистка территории от лесной растительности под ЛЭП;
- Расчистка территории от лесной растительности под строительство технологических дорог, дорог первой категории;
- Посадка лесных культур на территории Кемеровской области по целевой программе: «Воспроизводство и восстановление лесного фонда на территории Кемеровской области на 2005-2010 год», по государственному контракту;
- Уход за лесными противоэрозионными насаждениями на территории Кемеровской области по целевой программе: «Воспроизводство и восстановление лесного фонда на территории Кемеровской области на 2005-2010 год», по государственному контракту.
Как мы видим, основными видами деятельности является предоставление услуг и производство.
Согласно учетной политике предприятия для учета выпуска продукции выбран нормативный метод, при котором дебет счета 43 корреспондирует с кредитом промежуточного счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной (учетной) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается отдельным порядком.
Для организации бухгалтерского учета на предприятии последовательно выполняются следующие мероприятия:
1. До начала производственного процесса предварительно разрабатываются и утверждаются нормы основных затрат и сметы расходов.
2. Затем составляется нормативно – технологическая карта, плановая калькуляция нормативной себестоимости каждого изделия на основе утвержденных норм затрат.
3. Своевременно (в течение всего месяца) выявляются отклонения фактических расходов от норм, определяется влияние этих отклонений на себестоимость и причин возникновения отклонений. Устранение этих причин либо корректировка существующих норм.
4. Учитываются в течение всего месяца фактические затраты.
5. Определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменение норм.
6. Систематически обобщается и анализируется информация о возможностях и способах устранения негативных процессов, вызывающих их, либо закрепление влияния позитивных процессов.
При составлении нормативных, плановых калькуляций применяется номенклатура следующих статей:
· оплата труда основных производственных рабочих;
· основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· арендная плата;
· амортизация оборудования.
Расчет отклонений осуществляется следующим образом:
1. По материалам:
По цене материалов = (Нормативная цена единицы материала – Фактическая цена) * Количество купленного материала.
По количеству используемых материалов = (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – Фактический расход материалов) * Нормативная цена материалов.
Общее отклонение = (Нормативные затраты на единицу материала - Фактические затраты на единицу материала) * Фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции.
2.По труду:
По ставкам оплаты труда = (Нормативная часовая ставка заработной платы – Фактическая часовая ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.
По производительности труда = (Нормативное время на фактический выпуск продукции – Фактически отработанное время) * Нормативная почасовая ставка оплаты труда.
Общее отклонение по трудовым затратам = (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) * Фактический объем выпуска продукции.
3.По продажам:
По цене реализации = (Фактическая цена единицы продукции – Нормативная цена единицы продукции) * Фактический объем реализации.
По объему реализации = (Объем фактической реализации – Объем нормативной реализации) * Нормативная прибыль на единицу продукции.
Общее отклонение по продажам = Совокупная фактическая прибыль - Совокупная нормативная прибыль