Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организация платит в бюджет минимальный налог (п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика.
По итогам 9 месяцев 2009г. в ООО «Рандеву» сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила 5 798 555 рубля, сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила 5 275 890 рублей. При исчислении налоговой базы сумму расходов уменьшили на убыток, полученный по итогам 2008 года, который составил 59 437 рублей. Таким образом, налоговая база за 9 месяцев 2009 года составила: 5 798 555- 5 275 890 – 59 437 = 463 228 рублей, сумма исчисленного налога: 463 228 * 15% = 69 484 рублей. Сумма исчисленного налога за предыдущие отчетные периоды составила 40 948 рублей, сумма налога, подлежащая к уплате: 69 484 – 40 948 =28 356 рублей.
Дт 99 Кт 68.11 - начислен единый налог, в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
Дт 68.11 Кт 51 – перечислен в бюджет единый налог, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов, которая состоит из нескольких разделов:
1 раздел. Доходы и расходы;
2 раздел. Расчет расходов на приобретение ОС и НМА, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу;
3 раздел. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу.
Книга доходов и расходов заполняется по итогам 1 квартала, 1 полугодия, 3 квартал, год. По году книгу доходов и расходов сшивают, прошнуровывают, скрепляют печатью, подписывает руководитель и главный бухгалтер, затем ее сдают в налоговый орган на проверку.
2.2.5 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами могут быть только работники организации, которым из кассы выданы денежные средства для покрытия предстоящих расходов. Порядок сроки выдачи денежных средств под отчет и предоставления отчетности по использованию подотчетных сумм устанавливается внутренними распорядительными документами (приказом, распоряжением, указанием и др.) руководителя организации. Необходимо соблюдать следующий порядок:
- наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет лицам, список которых утверждается руководителем организации;
- если подотчетному лицу поручено приобретение за наличный расчет товарно- материальных ценностей, то на его имя следует оформить доверенность.
Подотчетные суммы списываются только при подтверждении факта расходования этих средств, т.е. при наличии первичных документов (товарных чеков, накладных, актов, счетов, требований).
Лица, получившие денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которой эти средства были выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об использованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т.е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по просим операциям» (когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.
Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России). В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:
• по найму жилого помещения;
• по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;
• по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);
• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
• по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);
• суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководителя организации);
• по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.
Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.
По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением Командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем он передается в бухгалтерию.
Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:
• Налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения применяемой в организации нормы суточных фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
С 1 января 2008 г. установлены следующие нормы суточных, не облагаемые НДФЛ: для, командировок по России - 700 руб. в день, поездок за границу - 2500 руб. в день.
• Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.
• Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.
Под хозяйственно- операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:
• Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.
• Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами - 100 000 руб.
• Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору.
• При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товара.
• При покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).
Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.
Согласно главе 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимается и расчетным путем не выделяется.
Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале – ордере (ведомости) по счету 71, который имеет линейно- позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71 [10, стр. 60-67].
Согласно учетной политике ООО «Рандеву» срок, на который выдаются подотчетные суммы, продлен до 1 месяца, в связи с отдаленностью участков. Подотчетные суммы выдаются по заявлению работника.
В ноябре 2009 года по учету расчетов с подотчетными лицами были сделаны следующие записи:
Дт 10.2 Кт 71.2 – 2 600 руб. Израсходованы средства, взятые под отчет, на приобретение материалов. Авансовый отчет № 40 от 24.11.09г. Симонов Вячеслав Павлович (приложение №53).
Дт 71.1 Кт 50.1 – 5 000 руб. Выдано из кассы организации перерасход по авансовому отчету № 38 от 24.10.09г. главному бухгалтеру Ивановой Галине Анатольевне, оплата за электроэнергию за октябрь месяц 2009года (приложение № 8).
Дт 71.2 Кт 50.1 – 5 000 руб. Выдано из кассы организации под отчет начальнику лесного хозяйства Симонову Вячеславу Павловичу на приобретение запасных частей (приложение №9).
Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале – ордере (ведомости) по счету 71.
2.2.6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и предназначен для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премии и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлении судебных органов и др.