3. Учет паевого фонда.
Первоначальный паевой фонд формируется из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества. Паевой фонд является:
· Одним из источников формирования имущества потребительского общества для осуществления им хозяйственной деятельности;
· Гарантией исполнения обязательств потребительского общества перед третьими лицами;
В качестве паевого взноса в паевой фонд потребительского общества пайщики могут вносить денежные средства, ценные бумаги, земельные участки или земельные доли, другое имущество либо имущественные или иные права, имеющие денежную оценку. Размеры паевых взносов определяются общим собранием потребительского общества, условия размера закрепляются в уставе в соответствии с положениями статьи 9 Закона «Устав потребительского общества».
Размер паевого фонда является величиной непостоянной и зависит от размера паевого взноса, утвержденного общим собранием пайщиков (уполномоченных), и количества пайщиков.
Увеличение паевого фонда осуществляется за счет:
-Паевых взносов при вступлении новых пайщиков в потребительское общество в процессе его деятельности на основании решения Совета;
-Увеличения паевого взноса пайщиков за счет присоединения кооперативных выплат согласно решению общего собрания пайщиков;
-Увеличения размера пая на основании решения собрания пайщиков.
Уменьшение паевого фонда обусловлено положениями статьи 13 Закона «Прекращение членства в потребительском обществе» и статьи 14 Закона «Возврат паевого взноса выходящему или исключенному из потребительского общества пайщику».
Возврат паевых взносов осуществляется в случаях:
- Добровольного выхода пайщика из потребительского общества;
- Исключения пайщика из потребительского общества;
- Ликвидации пайщика – юридического лица;
- Смерти пайщика (паевой взнос передается его наследникам);
- Ликвидации потребительского общества.
Если паевые взносы не востребованы наследниками умершего пайщика в течение срока исковой давности, установленной нормами Гражданского кодекса РФ, они подлежат присоединению к нераспределенной прибыли.
На основании пункта 1 статьи 9 Закона «Устав потребительского общества» в уставе потребительского общества определяется порядок покрытия пайщиками убытков, понесенных потребительским обществом. На основании решения собрания пайщиков покрытие убытков может осуществляться путем:
· Дополнительных взносов пайщиков в соответствии с пунктом 4 статьи 116 Гражданского кодекса РФ;
· Уменьшения паевого взноса и соответственно паевого фонда и направления разницы (суммы уменьшения) на покрытие убытков.
В случае ликвидации потребительского общества в соответствии с Федеральным законом от 29.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» паевой фонд может быть направлен на покрытие убытков.
4. Учет резервного капитала.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается также резервный капитал.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала организации предназначены для покрытия ее убытков, а также для покупки акций. Также этот капитал может использоваться и для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала. В остальных организациях резервный капитал создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производится за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
-Покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
-Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
-Увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
-Покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.
5. Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
· Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
· Прироста стоимости имущества при переоценке;
· Безвозмездно полученного имущества;
· Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
83-3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.
Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал».
Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000г. С 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
-Увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);
-Погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);
-Распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
6. Учет фонда развития потребительской кооперации.
Фонд развития потребительской кооперации создается в каждой организации потребительской кооперации с целью стабилизации и дальнейшего укрепления кооперативной экономики для улучшения обеспечения сельского населения товарами и услугами, осуществления социальной миссии потребительской кооперации, выполнения задач в соответствии с Уставом. Централизация фонда не допускается.
Отчисления в фонд осуществляют все организации потребительской кооперации, являющиеся таковыми на основании Закона.
Источником формирования фонда являются:
· Расходы организации, если это предусмотрено положениями НК РФ;
· Нераспределенная прибыль.
Конкретный размер отчислений в фонд определяется организациями самостоятельно. Размер отчислений, включаемый в расходы организации, определяется в соответствии с НК РФ.
Отчисления в фонд осуществляются:
· в соответствии с НК РФ ежемесячно;
· в соответствии с уставными и внутренними документами по итогам отчетного года.
Средства фонда предназначены для:
- пополнение оборотных средств;