¨ по договору мены;
¨ в порядке нового строительства объектов основных средств;
¨ другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Учет затрат, связанных с поступлением объектов основных средств в организацию, осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.
Учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» отражает сумму первоначальной стоимости всех основных средств имеющихся в организации на начало отчетного периода. Оборот по дебету отражает сумму основных средств по первоначальной стоимости поступивших в организацию, а оборот по кредиту – выбытие объектов основных средств по различным основаниям.
В 2003 году в ООО «Квант» поступили следующие объекты основных средств:
I. По договору от 14.03.2003 № 149 с ООО «Лидер» на приобретение оборудования поступил конвейер ленточный стоимостью 360 тыс. руб., в том числе НДС 60 тыс. руб.;
II. По договору от 01.07.2003 № 18/А с ОАО «Фаворит» на приобретение автотранспортного средства приобретен автомобиль КИА Карнивал стоимостью 720 тыс. руб., в том числе НДС 120 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Квант» данные операции были отражены следующим образом:
Дт 08 Кт 60 – 300 тыс. руб. приобретен конвейер ленточный
Дт 19 Кт 60 – 60 тыс. руб. начислен НДС на конвейер ленточный
При приобретении оборудования расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке и доведению конвейера до состояния пригодного для эксплуатации составили 60 тыс. руб., в том числе НДС 10 тыс. руб.:
Дт 08 Кт 60 – 50 тыс. руб. стоимость услуг сторонних организаций
Дт 19 Кт 60 – 10 тыс. руб. начислен НДС на стоимость услуг сторонних организаций
Дт 60 Кт 51 – 420 тыс. руб. оплата счетов поставщиков за оборудование и услуг сторонних организаций
Дт 01 Кт 08 – 350 тыс. руб. ввод в эксплуатацию конвейера ленточного на основании Акта о приеме – передаче объекта основных средств (форма № ОС-1)
Дт 68 Кт 19 – 70 тыс. руб. НДС по оборудованию и услугам сторонних организаций принят к зачету
Дт 08 Кт 60 – 600 тыс. руб. поступил автомобиль КИА Карнивал
Дт 19 Кт 60 – 120 тыс. руб. начислен НДС на автомобиль КИА Карнивал
Для приобретения автомобиля в соответствии с кредитным договором от 01.07.2003 № 4315 с АКБ «Витязь» был взят кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. на 6 месяцев по ставке 15% годовых. Начисление и уплата процентов производится ежемесячно. Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД 25.07.2003 и введен в эксплуатацию 01.08.2003.
Дт 51 Кт 66 – 1 000 тыс. руб. получен кредит в банке
Дт 08 Кт 60 – 600 тыс. руб. приобретен автомобиль КИА Карнивал
Дт 19 Кт 60 – 120 тыс. руб. начислен НДС по поступившему автомобилю КИА Карнивал
Дт 60 Кт 51 – 720 тыс. руб. оплачен автомобиль КИА Карнивал
Дт 08 Кт 66 – 12 740 руб. учтена сумма процентов по кредиту за июль в первоначальной стоимости автомобиля КИА Карнивал
Дт 66 Кт 51 – 12 740 руб. погашены проценты по кредиту за июль
Дт 01 Кт 08 – 612 740 руб. ввод автомобиля КИА Карнивал в эксплуатацию
Дт 68 Кт 19 – 120 тыс. руб. НДС по автомобилю КИА Карнивал принят к зачету
Начиная с августа 2003 года, проценты за кредит до момента его погашения будут начисляться в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 91 Кт 66 – 12 740 руб. начислены проценты за август по кредиту.
При принятии к учету в качестве объектов основных средств недвижимого имущества (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, здания и сооружения, жилые и нежилые помещения и т.д.) следует исходить из норм, заложенных в ГК РФ и Федеральном законе от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции последующих изменений и дополнений). Данными нормами предусмотрено, что права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Таким образом, принятие к учету недвижимого имущества осуществляется после регистрации прав собственности.
Объекты, основных средств, поступившие в организацию в счет вклада в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями, отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дт 08 Кт 75.
Принятие к учету основных средств, поступивших в организацию в счет вклада в уставный капитал по первоначальной стоимости, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дт 01 Кт 08.
Стоимость активов, полученных безвозмездно или по договору дарения, учитывается в составе внереализационных доходов организации и принимается к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями (статья 575 ГК РФ).
В бухгалтерском учете операции по договору дарения отражаются следующим образом: Дт 08 Кт 98 на сумму безвозмездно поступивших объектов основных средств по рыночной стоимости;
Дт 01 Кт 08 ввод объекта основных средств в эксплуатацию.
Затем одновременно с начислением амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта основных средств, производится признание суммы доходов будущих периодов равными долями в составе внереализационных доходов организации отчетного периода: Дт 98 Кт 91.
Отражение в учете операций по договору мены осуществляется по дебету счета 91 и кредиту счетов имущества, передаваемых в обмен (10, 41, 58 и др.). На дату перехода права собственности на обмениваемое имущество производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 91.
1.4 Учёт выбытия основных средств
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
При списании объектов основных средств, в случае невозможности или неэффективности их дальнейшей эксплуатации, приказом руководителя утверждается состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса о списании объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации. При решении комиссии о нецелесообразности дальнейшего использования и списании объекта оформляется акт на списание основных средств (форма № ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия к учету, сумма накопленной амортизации, проведение ремонта, причины выбытия и т.д.). Акт утверждается руководителем организации.
Если в результате списания объекта основных средств при его разборке, демонтаже имеются пригодные к использованию материальные ценности в виде запасных частей, прочих материалов (лом, утиль) они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.
По данным бухгалтерского учета ООО «Квант» за 2003 год происходило следующее выбытие основных средств:
1) Продажа основных средств
В соответствии с договором купли – продажи от 18.02.2003 № 165 с ОАО «Сила» реализован станок за 360 тыс. руб., в том числе НДС 60 тыс. руб. Первоначальная стоимость объекта 420 тыс. руб.
Сумма начисленной амортизации составила 200 тыс. руб.
В бухгалтерском учете Общества операции по продаже объекта основных средств были отражены следующим образом:
Дт 62 Кт 91 360 тыс. руб. выручка от продажи станка
Дт 91 Кт 68 60 тыс. руб. НДС по продаже станка
Дт 01/Выбытие Кт 01 420 тыс. руб. списание первоначальной стоимости станка
Дт 02 Кт 01/Выбытие 200 тыс. руб. списание начисленной амортизации по станку
Дт 91 Кт 01/Выбытие 220 тыс. руб. списание остаточной стоимости станка
Дт 91 Кт 99 80 тыс. руб. отражение финансового результата по продаже станка
2) Ликвидация основных средств
ООО «Квант» ликвидировало оборудование «Питпак» по причине морального износа. Первоначальная стоимость оборудования составляла 300 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на момент ликвидации составила 220 тыс. руб.
Расходы на демонтаж – 6 тыс. руб. В результате демонтажа оборудования приняты к учету материалы в сумме 9 тыс. руб. В бухгалтерском учете ООО «Квант» были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 01/Выбытие Кт 01 300 тыс. руб. списание первоначальной стоимости оборудования «Питпак»
Дт 02 Кт 01/Выбытие 220 тыс. руб. списание начисленной амортизации по оборудованию «Питпак»
Дт 91 Кт 01/Выбытие 80 тыс. руб. списание остаточной стоимости оборудования «Питпак»
Дт 91 Кт 23 6 тыс. руб. отражение расходов на демонтаж
Дт 10 Кт 91 9 тыс. руб. принятие к учету материалов, полученных в результате ликвидации оборудования «Питпак»
Дт 99 Кт91 77 тыс. руб. отражение убытка от ликвидации оборудования «Питпак»