Затраты предприятия на производство и реализацию вентиля характеризуются данными, приведенными в табл. 2.
Как видно из приведенного примера, средняя величина маржинального дохода составляет 14.00 руб. (35.00 — 21.00) и представляет своего рода валовую прибыль производителя. После списания постоянных затрат в уменьшение маржинального дохода получают чистую прибыль — прибыль нетто.
Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше величина маржинального дохода и уровень рентабельности. Кроме того, деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.
Теперь покажем на примере, каким образом использование метода управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости может способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции. Условно обозначим изделия производимые предприятием ООО «Промтехресурс» как «А», «Б» и «В».
· изделие “А”— 1,000 шт. по цене 35.00 руб.;
· изделие “Б”— 1,200 шт. по цене 40.00 руб.;
· изделие “В”— 1,500 шт. по цене 25.00 руб.
Переменные издержки на производство и сбыт изделия “А” составляют 21,000 руб., изделия “Б”— 36,000 руб., изделия “В”— 23,000 руб., итого — 80,000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 30,000 руб. Рассчитаем затраты предприятия на производство и реализацию единицы каждого из этих изделий (табл. 3).
Таблица 3
ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ЕДИНИЦЫ ИЗДЕЛИЯ
руб.
| Показатель | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| Переменные затраты | 21.0 | 30.0 | 15.3 |
| Постоянные затраты | 7.9 | 11.3 | 5.7 |
| Полная себестоимость | 28.9 | 41.3 | 21.0 |
| Цена | 35.0 | 40.0 | 25.0 |
| Прибыль | +6.1 | -1.3 | +4.0 |
Примечание. Постоянные затраты между изделиями распределены пропорционально переменным.
Как видно из данной таблицы, прибыль на единицу изделия “Б” является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить это изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.
В рассмотренном примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 120,500 руб. (35,000 + 48,000 + 37,500), валовые издержки предприятия — 110,000 руб. (80,000 + 30,000), а прибыль предприятия от реализации всех изделий составила 10,500 руб. (120,500 — 110,000).
Поскольку предприятие имеет в ассортименте изделие “Б”, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.
В случае отказа от производства изделия “Б” выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации этого изделия и составит 72,500 руб. (120,500 — 48,000). При этом также сократятся издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации изделия “Б” на величину 36,000 руб. (1,200 х 30). В связи с тем, что постоянные затраты не зависят от объема выручки, отказ от производства изделия “Б” не повлияет на их величину.
Затраты предприятия без производства изделий “Б” составят 74,000 руб. (110,000 — 36,000). В этом случае убытки предприятия составят 1,500 руб. (72,500 — 74,000), а общие убытки будут равны 12,000 руб. (10,500 + 1,500), имея в виду, что 10,500 руб. для предприятия — прямая потерянная прибыль.
Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий и потерять прибыль. Использование метода управленческого учета затрат по сокращенной себестоимости позволяет избежать подобных ошибок (см. табл. 4).
Как следует из этой таблицы, у всех трех изделий средняя величина маржинального дохода положительна. Если отказаться от производства 1 шт. изделия “Б”, предприятие теряет 10 руб. маржинального дохода. Отказ от производства 1,200 шт. изделия “Б” приведет к потерям в размере 12,000 руб. (1,200 х 10). Отсюда можно сделать вывод: изделие “Б” необходимо сохранить в ассортименте.
Таблица 4
РАСЧЕТ ВЕЛИЧИНЫ МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА НА ЕДИНИЦУ ИЗДЕЛИЯ
руб.
| Показатель | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| Средние переменные затраты | 21.0 | 30.0 | 15.3 |
| Цена | 35.0 | 40.0 | 25.0 |
| Средняя величина маржинального дохода | +14.0 | +10.0 | +9.7 |
Теперь условно обозначим новое изделие “Г”,которое предприятие имеет возможность производить и реализовывать в объеме 1,700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому изделию составляют 17 руб. Выпуск и реализация данного изделия предприятию выгодна. Средняя величина маржинального дохода равна 13 руб. (30 — 17). Увеличение прибыли предприятия от данного изделия составит 22,100 руб. (1,700 х 13).
Однако производственные мощности предприятия пригодны для производства только 4,000 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить производство нового изделия “Г”, ему придется отказаться от выпуска 1,400 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новое изделие и если да, то производство каких изделий следует сократить?
Таблица 5
РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОСЛЕ ИЗМЕНЕНИЯ В АССОРТИМЕНТЕ
| Показатель | Изделие | Всего | |||
| А | Б | В | Г | ||
| Объем выпуска, шт. | 1,000 | 1,200 | 100 | 1,700 | 4,000 |
| Выручка, руб. | 35,000 | 48,000 | 2,500 | 51,000 | 136,500 |
| Переменные затраты, руб. | 21,000 | 36,000 | 1,530 | 28,900 | 87,430 |
| Постоянные затраты, руб. | 30,000 | ||||
| Прибыль, руб. | 19,070 | ||||
Величина маржинального дохода для единицы изделия “Г” составляет 13 руб. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя величина маржинального дохода у изделия “В” (9.7 руб.). Если отказаться от производства 1,400 шт. изделий “В”, то предприятие потеряет 13,580 руб. (1,400 х 9.7), в то же время от выпуска изделия “Г” предприятие дополнительно получит 22,100 руб. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 8,520 руб. (22,100–13,580).
В табл. 5 показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать изделие “Г”.
Как видно, в результате обновления продукции положение предприятия улучшилось: прибыль выросла с 10,500 руб. до 19,070 руб.
Приведенные данные позволяют сделать вывод об эффективности применения предприятием ООО «Промтехресурс» метода управленческого учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости. Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:
· определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам);
· сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
· определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
· выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
· выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
· определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Однако метод учета затрат по сокращенной (цеховой) себестоимости имеет ряд недостатков, которые заключаются в следующем:
· отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;
· себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;
· сложность разделения постоянных и переменных затрат: во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска.
На производственных предприятиях выбор методов управленческого учета будет зависеть от специфики их деятельности: производственного процесса, организационной структуры, корпоративной культуры и др. Однако какой бы метод управленческого учета ими не использовался, учет должен вестись в разрезе видов затрат, носителей затрат и центров ответственности. На предприятии ООО «Промтересурс» выбор метода управленческого учета напрямую зависит от специфики деятельности: производственного процесса, организационной структуры, корпоративной культуры и др. и ведется в разрезе видов затрат, носителей затрат и центров ответственности.
2.6. Учет затрат по центрам ответственности.
На предприятии ООО «Промтехресурс» основными объектами управленческого учета преимущественно являются затраты и результаты деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участков, отделов и т.д. Поэтому при организации управленческого учета было обращено особое внимание именно на центры ответственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.