Затраты, связанные с приобретением земельных участков, собираются на счете 08, субсчете 1 "Приобретение земельных участков". До 1 января 2004 г. они учитывались на этом счете до тех пор, пока организация не регистрировала свое право собственности на земельный участок в Едином государственном реестре.
С 1 января 2004 г. вступили в силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91 п. В п. 52 этого документа говорится, что организация может принять к бухгалтерскому учету участок земли сразу после ввода его в эксплуатацию. При этом должны соблюдаться следующие условия:
1.На счете 08-1 собраны все затраты на приобретение земли.
2.Составлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Унифицированная форма этого документа приведена в Постановлении Госкомстата России OT21.01.2003N7.
3. Документы переданы на государственную регистрацию прав собственности земельного участка.
Земельные участки, право собственности на которые находится в стадии регистрации, должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства".
27 января 2007 г. ССМП "Астраханьмонтажгаз" заключило договор купли-продажи земельного участка с гражданином Петровым А.А., который является собственником этого участка. В договоре был указан кадастровый номер земельного участка, его стоимость (500 000 руб.), размеры, свойства земли и т.д. К договору были приложены описание и план земельного участка.
В этот же день был оформлен Акт приемки-передачи земельного участка по форме N ОС-1 и объект был введен в эксплуатацию.
30 января договор купли-продажи был передан в Госкомимущество для регистрации в Едином государственном реестре. При этом был уплачен сбор за регистрацию в размере 7500 руб.
28 февраля ССМП "Астраханьмонтажгаз" получило свидетельство о праве собственности на приобретенный земельный участок и полностью расплатилось с Петровым А.А.
В бухгалтерском учете ССМП "Астраханьмонтажгаз" были сделаны такие записи:
27 января 2007 г.
Дебет 08-1
Кредит 76
500 000 руб. - отражена стоимость земельного участка по договору купли-продажи.
30 января 2007 г.
Дебет 71 Кредит 50
7500 руб. - под отчет выданы деньги сотруднику организации для оплаты сбора за регистрацию прав собственности на земельный участок;
Дебет 08-1 Кредит 71
7500 руб. - утвержден авансовый отчет сотрудника;
Дебет 01, субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы"
Кредит 08-1
507 500 руб. - земельный участок включен в состав основных средств организации;
Дебет 76 Кредит 51
500 000 руб. - погашена задолженность по договору купли-продажи земельного участка.
28 февраля 2007 г.
Дебет 01
Кредит 01, субсчет "Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы"
507 500 руб. - получено свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок.
В отличие от других внеоборотных активов потребительские свойства земельных участков с течением времени не изменяются. Поэтому амортизация по этим объектам не начисляется (п. 17ПБУ6/01).
После того как организация сформировала в бухгалтерском учете первоначальную стоимость приобретенного земельного участка, изменить ее уже нельзя.
Напомним, что первоначальная стоимость основного средства может быть изменена в случаях, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01. Однако по отношению к земельным участкам невозможны ни достройка, ни дооборудование, ни реконструкция, ни модернизация, ни частичная ликвидация. А п. 43 Методических рекомендаций по учету основных средств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, запрещено переоценивать земельные участки.
Других случаев изменения первоначальной стоимости основных средств законодательством по бухгалтерскому учету не установлено.
Операции по реализации земельных участков облагались НДС только до 31 декабря 2004 г. Начиная с 1 января 2005 г. продажа земли освобождается от обложения этим налогом. Такие изменения были внесены в п. 2 ст. 146 НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ.
На предприятии также имеется кадровая служба предназначенная для работы с личным составом, например, прием и увольнение с предприятие, премирование и дисциплинарные наказания, оформление отпусков, организация работы направленной на повышение квалификации работников и т.п.
Таблица 1 Основные технико-экономические показатели Специализированного строительно-монтажного предприятия "Астраханьмонтажгаз" за 2006-2007 г.г.
| №п/п | Наименование показателей | Ед.изм. | 2006г. | 2007г. | Отклонение | |
| Абс.(+;-) | Темп роста(+;-) | |||||
| 1 | Выручка, объём от реализации продукции | Млн.руб. | 201,0 | 528,0 | +327,0 | +2,62 |
| 2 | Полная себестоимость | Млн.Руб. | 236,9 | 728,0 | +491,7 | +3,07 |
| 3 | Затраты на 1 руб. товарной продукции | Руб. | 0,84 | 0,72 | -0,12 | -1,16 |
| 4 | Основные производственные фонды | Млн.Руб. | 700,0 | 940,0 | +240,0 | +1,34 |
| 5 | Фонд заработной платы | Млн.Руб | 122,8 | 221,5 | +98,7 | +1,8 |
| 6 | Численность работающих | Чел. | 1830 | 1922 | +92,0 | +1,05 |
| 7 | Среднемесячная заработная плата 1-го работающего | Руб. | 5594 | 9604 | +4010,0 | +1,71 |
| 8 | Производительность труда | Тыс.Руб. | 110,0 | 275,0 | +165,0 | +2,5 |
| 9 | Фондоотдача | 0,28 | 0,61 | +0.33 | +2,17 | |
| 10 | Прибыль(убыток) | Млн.Руб. | (35,9) | (200,6) | +164,6 | +5,58 |
| 11 | рентабельность | (0,17) | (0,37) | +0,2 | +2,17 | |
Как видно из табл.1 среднесписочная численность персонала на строительно - монтажных работах по сравнению с 2006 годом увеличилась в 2007 году на 105%. Это в первую очередь связано с тем, что ССМП "Астраханьмонтажгаз" увеличил объемы выполняемых работ в 2,62 раза в связи с дополнительно поступившими заказами от покупателей - заказчиков на газификацию населенных пунктов Астраханской области. Рост выручки связан с увеличением объемов оказания услуг и увеличения затрат связанных с их выполнением в связи ростом цен на ГСМ и используемые в производстве материалы.
Кроме того, заработная плата по сравнению с 2006 годом увеличилась в 2007 году на 1,71 раза, что свидетельствует о материальном стимулировании работников предприятия при досрочном выполнении договорных работ.
По результатам деятельности за 2007 год предприятием "Астраханьмонтажгаз" допущены убытки в сумме 200,6 млн.руб. Убытки сложились за счет следующих затрат, не подтверждённых заказчиком по Форме-3:
Таблица 2. Затраты, не подтвержденные заказчиком за 2007 год
| Затраты | Всего | Газификация | Капит.строительство |
| 1. Заработная плата | 109,4 | 25,5 | 83,9 |
| 2. Отчисления от ФОТ | 48,3 | 13,0 | 35,3 |
| в том числе: | |||
| 2.1 .Пенсионный фонд | 34,8 | 9,5 | 25,3 |
| 2.2.Соц.страхование | 7,3 | 1,8 | 5,5 |
| 2.3.Мед. страхование | 6,2 | 1,7 | 4,5 |
| 3.Амортизация ОФ | 8,4 | 2,1 | 6,3 |
| 4.Малоценные предметы и износ | 20,2 | 5,0 | 15,2 |
| 5.Прочие | 14,3 | 6,8 | 7,5 |
| ВСЕГО: | 200,6 | 52,4 | 148,2 |
Убытки вызваны тем, что методикой расчета договорной цены на выполненные СМР не учитываются фактические затраты понесённые предприятием:
1.Договорной ценой не учитываются отчисления от ФОТ.
2.В договорной цене не учитываются амортизация основных фондов и износ малоценных предметов, в связи с тем, что счета на выполненную работу выписывались раньше актов выполненных работ и оплата выполненных работ производилась не по фактическим затратам, а по расчетным, т.е. плановым.
Себестоимость продукции в 2007 году увеличилась на 491,7 млн.руб., что связано с увеличением объемов производства и увеличением затрат связанных в частности с оплатой труда работников предприятия. Снижение затрат на 1 руб. товарной продукции в 2007 году на 0,12 по сравнению с 2006 годом свидетельствует о снижении постоянных затрат, связанных с оплатой коммунальных услуг, т.к. на предприятии в 2007 году были приобретены газовые и водяные счетчики, которые не только окупили затраты связанные с их приобретением, но и уменьшили сумму отчислений предприятиям коммунального хозяйства, т.к. данный вид расходов стал оплачиваться по фактическим показателям приборов.
Рост производительности труда в 2007 году на 165,0 тыс.руб. был связан с привлечением на работу высококвалифицированных специалистов.
Коэффициент фондоотдачи в 2007 году увеличился по сравнению с 2006 годом в 2,17 раза, что говорит об эффективности использования основных средств, кроме того, произошло увеличение объема реализации продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов на 0,33.
В налоговом учете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу. Несмотря на то, что земля - это имущество, которое принадлежит организации на праве собственности, используется ею для получения прибыли, его первоначальная стоимость превышает 10 000 руб., а срок полезного использования, конечно же, больше 12 месяцев, стоимость земельного участка не погашается путем начисления амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Однако и включить в текущие расходы покупную стоимость земли организация не может (Письмо ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@).
По мнению официальных органов, расходы на приобретение земельного участка не относятся к материальным расходам. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, которое не относится к амортизируемому, включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию. В то же время законодательство о бухгалтерском учете не содержит понятия "введение земельных участков в эксплуатацию" (Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/461).