Можно сделать вывод, что отличия российской терминологии от МСФО заключаются в следующем:
· в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;
· в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности;
· в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО.
Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.
Обратим внимание на еще один аспект различий в представлении информации о движении денежных средств в России и в мировой практике. Этот аспект касается формы представления отчета о движении денежных средств. МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:
· прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;
· косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.
Нужно отметить, что при всей кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. Сами МСФО приветствуют использование прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный метод. Напомним, что в России используется лишь один метод представления потоков денежных средств - прямой.
Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета о движении денежных средств в РФ. Так, в соответствии с требованиями МСФО в российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом, требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО.
Заключение
Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.
Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Помимо этого, отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.
В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных, так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России.
Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.
Список используемой литературы
1. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. от 18.09.2006 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 18.09.2006 г.).
3. МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств».
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006г.
5. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003г.
6. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности – СПб.: Питер, 2003г.
7. Тевлин В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник – М.:Проспект, 2007г.
Для себя
6.1. Прямой метод расчета
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо (1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо (2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.
Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.
Расчет доходов и расходов
Основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности можно определить, взяв за основу доходы и расходы от основной деятельности и переведя их в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Методика такого расчета объяснена и проиллюстрирована на примере операций АООТ "Утюг" за март 1995 года (все суммы приведены в рублях).
Баланс АООТ "Утюг" за период, заканчивающийся 31 марта 1995 г.
| Оборотные активы | ||
| 31 марта 1995 г. | 28 февраля 1995 г. | |
| Денежные средства в кассе и на счетах в банке | 30,000 | 10,000 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 39,000 | 34,000 |
| Запасы | 54,000 | 60,000 |
| Авансы выданные по расчетам со страховщиком | 17,000 | 4,000 |
| 140,000 | 108,000 | |
| Внеоборотные активы | ||
| Здания, станки и оборудование | 200,000 | 200,000 |
| Износ | 50,000 | 40,000 |
| 150,000 | 160,000 | |
| Итого активы | 290,000 | 268,000 |
Текущие обязательства
| Облигации к погашению | 50,000 | 50,000 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 10,000 | 19,000 |
| Проценты к выплате | 2.500 | 2,000 |
| Налог на прибыль | 2,000 | 3.500 |
| 64.500 | 74.500 | |
| Капитал | ||
| Обычные акции | 140,000 | 140,000 |
| Нераспределенная прибыль | 85.500 | 53.500 |
| 225,500 | 193,500 | |
| Итого капитал и обязательства | 290,000 | 268,000 |
Отчет о прибылях и убытках за март 1995 г.
| Выручка от реализации | 250,000 | |
| Себестоимость реализованной продукции | 140,000 | |
| Расходы на оплату труда | 47,500 | |
| Затраты по страхованию | 5,000 | |
| Износ | 10,000 | |
| Расходы по уплате процентов | 4,500 | |
| Налог на прибыль | 11,000 | |
| Прибыль от продажи оборудования | (16,000) | |
| Убыток от погашения облигаций | 9,000 | 211,000 |
| Чистая прибыль | 39,000 |
Предположим, что в марте 1995 года, кроме обычных операций, имели место следующие:
1. Продано оборудование за 20,000 при балансовой стоимости 4,000 (10,000 первоначальная стоимость - 6,000 износ).
2. Приобретено новое оборудование за 40,000.
3. Выплачено 89,000 в погашение облигаций при учетной стоимости 80,000.
4. Приобретено оборудование за 30,000 с оплатой путем выпуска и передачи поставщику 3,000 обыкновенных акций.