Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
На примере фирмы ЗАО «Эрида» рассмотрим долгосрочные финансовые вложения
Участие ЗАО «Эрида» в акционерных обществах и других
хозяйствующих субъектах.
| № п/п | Наименование АО (хозяйствующего субъекта) | Дата и номер регистрации выпуска акций | Номинальная стоимость пакета акций (доли, пая), тыс.руб. | % от уставного капитала | Учетная стоимость пакета акций (долей, паев), тыс.руб. | Доход, тыс.руб. | ||
| За 2005 г. | За 2006 г. | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 1. | ОАО «КАМАЗ» | 8выпуск 15.06.01 №1-08-55010D | 300 | 0,0008 | 0,6 | - | - | |
| 2. | ОАО «Кредитбанк» | 8выпуск 23.04.01 № 10201035 В | 5,61 | 0,0922 | 5,61 | 0,06 | 0,05 | |
| 3. | ОАО «ТЕМБРбанк» | 1выпуск 21.02.2000 №10102764 В | 20,161 | 0,0167 | 20,161 | - | 6,2 | |
| 4. | «Электробанк» | 5выпуск 16.08.2000 №10501070 В | 24,74 | 0,0353 | 2,474 | - | - | |
| 5. | ЗАО НПО «Нетраэл» | 1выпуск 4.02.2000 №1-01-00100-н | 15 | 15,625 | 15 | - | - | |
Участие ЗАО «Эрида» в некоммерческих организациях.
| № п/п | Наименование некоммерческой организации | Организационно-правовая форма | Число членов некоммерческой организации | Вклад (имущественный взнос) Общества, тыс.руб. | Величина и структура доходов некоммерческой организации по итогам 2006 года. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Финансовых вложений в некоммерческие организации НЕТ | |||||
Финансовые вложения в ОАО «ТембрБанк» и ОАО КБ «Кредитбанк» малоэффективны. Ежегодно ЗАО «Эрида» получает дивиденды в незначительных размерах. В 2003г. их размер составил от ОАО КБ « Кредитбанк» 0,05 тыс.руб.
ЗАО « Эрида» разработало Программу по продаже акций в другие АО в 2004 году .
Проблема - до настоящего времени ЗАО « Эрида» не может продать вклады из-за требования РАО « ЕЭС России» провести оценку вкладов независимыми оценщиками . Оплата услуг оценщиков в 10 раз больше величины вкладов . Оценщики требуют финансовые отчеты ( бух. баланс, отчет о прибылях и убытках, стоимость ОФ и т.п.) АО , в которых Общество имеет вклады. Такие документы ЗАО « Эрида» получить до настоящего времени не смогло.
Изменения в структуре финансового капитала ЗАО « Эрида»
за 2005 год.
| Наименование вида финансового капитала | Сумма долгосрочных финансовых вложений, руб. | Изменения , руб. | ||
| На 1.01.2005 г. | На 1.01.2006г. | Увеличение | Уменьшение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Всего | 34253525,25 | 31361232,58 | 2892292,67 | |
| в том числе: | ||||
| Акции | 43845 | 43845 | - | - |
| Доли (паи) | - | - | - | - |
| Вклады по договорам совместной деятельности | 34209680,25 | 31317387,58 | 2892292,67 | |
| Вклады по договорам долевого участия | - | - | - | - |
| Облигации | - | - | - | - |
| Векселя | - | - | - | - |
| Выданные займы | - | - | - | - |
Изменения в структуре долгосрочных финансовых произошли в результате уменьшения доли ЗАО «Эрида» в строительство Калмыцкой ВЭС и Элистинской ПГЭС на сумму 2,9 млн. руб., что связано с передачей материальных ценностей с баланса совместной деятельности по строительству электростанций на баланс ЗАО « Эрида» .
Вклады по договорам совместной деятельности
| № п/п | Номер договора совместной деятельности и дата его заключения | Предмет договора совместной деятельности | Участники договора совместной деятельности (перечислить) | Вклад по состоянию на 01.01.2007г., тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | №28 от 15.09.93 | Строительство и эксплуатация Элистинской ПГЭС | 68130 | |
| 1.1. | РАО «ЕЭС России» | 40323 | ||
| 1.2. | ЗАО «Эрида» | 27807 | ||
| 2. | №29 от 15.09.93 | Строительство и эксплуатация Калмыцкой ВЭС | 42913 | |
| 2.1 | РАО «ЕЭС России» | 39402 | ||
| 2.2 | ЗАО «Эрида» | 3511 |
Вклады по договорам долевого участия
| № п/п | Номер договора долевого участия и дата его заключения | Предмет договора долевого участия | Участники договора долевого участия (перечислить) | Вклад по состоянию на 01.01.2007г., тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Вкладов по договорам долевого участия ЗАО “ Эрида” не имеет. | ||||
2.2.1 Определение
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.
1.2.2 Различия между IAS и российскими правилами учета
Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в IAS, так и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах стандартов происходит по-разному. Согласно IAS, инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. IAS, в свою очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в зависимости от характера инвестиций.
В соответствии с IAS, в тех случаях, когда рыночная стоимость долгосрочных инвестиций снижается (и есть основания не считать такое снижение временным), балансовая стоимость инвестиций уменьшается соответственно такому снижению. Снижение стоимости долгосрочных инвестиций (за исключением временного) отражается в отчете о прибылях и убытках.
Прирост балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающий при переоценке таких инвестиций, следует относить на счет капитала как увеличение стоимости инвестиций в результате переоценки. Переоценка долгосрочных инвестиций применяется для определения их рыночной стоимости. Рыночная стоимость - это сумма, за которую компетентный и заинтересованный покупатель приобретет инвестиции у компетентного и заинтересованного продавца в результате сделки без каких-либо скрытых экономических связей между покупателем и продавцом. Сумма, на которую снижение балансовой стоимости инвестиции перекрывает предыдущее повышение, отнесенное на кредит счета увеличения стоимости инвестиций в результате переоценки и не сторнированное впоследствии, должна быть списана со счета увеличения стоимости инвестиций. Во всех других случаях, снижение балансовой стоимости также следует отражать как издержки.