Права и обязанности залогодержателя:
1. имеет право владения (при закладе);
2. не имеет права использования;
3. нет права собственности;
4. обязан обеспечить надлежащее хранение (при закладе);
5. обязан страховать (при закладе) за счет залогодателя
6. сохраняет залоговое право при переходе права собственности к третьему лицу;
7. имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;
8. имеет право проверять наличие и сохранность имущества (при ипотеке);
9. может запрещать последующие залоги;
10. имеет право реализовать имущество при наступлении срока исполнения обязательства по установленным в законе правилам и удовлетворить свое требование из полученной суммы преимущественно перед другими кредиторами залогодателя;
11. обязан возвратить залогодателю часть вырученной от реализации имущества суммы, превышающую размер долга.
Права и обязанности залогодателя:
1. имеет право владения (при ипотеке);
2. имеет право пользования (при ипотеке, иногда при закладе);
3. сохраняет право собственности;
4. обязан обеспечить надлежащее хранение (при ипотеке);
5. обязан страховать (при ипотеке) за свой счет;
6. может отсуждать (передавать) заложенное имущество;
7. имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;
8. имеет право проверить наличие и сохранность имущества (при закладе);
9. имеет право закладывать заложенное имущество;
10. имеет право требовать возврата вещи после надлежащего исполнения обязательства;
11. имеет право требовать оставшуюся после уплаты долга вырученной от реализации имущества суммы.
Бухгалтерский учёт залоговых операций также регламентируют Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ №34н.
В соответствии с п.12 34н приказа 1998г., все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.[11;с.50 ]
Бухгалтерский учёт в ломбардах, как и во всех других организациях, ведётся непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.[3;с.7 ]
1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования
Ломбард ООО «Триал» осуществляет деятельность по выдачи денежных ссуд под залог ювелирных изделий, хрусталя, ценных бумаг, видео- аудиоаппаратуры.
Место расположения: г. Алейск, ул. Олешко, д. 42.
Рассмотрим результаты экономической деятельности ломбарда за август 2009 года. 2 августа текущего года под залог ювелирных изделий ломбард выдал гражданину кредит в размере 150000 рублей на 20 дней, проценты за пользование кредитом составляют 12 %. Начисленные проценты составляют 18000 рублей (150000*12%=18000). Имущество, переданное в залог, было оценено независимым оценщиком в 160000 рублей, стоимость оценки предмета залога – 0,9% от суммы оценки, что составляет 1440 рублей. Ломбард начисляет также проценты за хранение телевизора, 3% от суммы оценки – 4800 рублей.
В этом же месяце 7 августа ломбард выдаёт кредит физическому лицу в размере 80000 рублей сроком на 20 дней, под 14 %, начисленные проценты составляют 11200 рублей (80000*14%=11200). Кредит выдан под залог телевизора, который оценен сторонами в размере 90000 рублей. За хранение имущества ломбард начисляет 3% от суммы оценки, 2700 рублей (90000*3%=2700).
Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных видов деятельности, в августе составили 15000 рублей, в том числе
НДС – 2288 рублей.
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли доходы, и расходы определяются по начислению. Выручка в целях исчисления НДС определяется по отгрузке.
Расходы, связанные с арендой помещений, используемых в процессе основной деятельности ломбарда, на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, являются расходами по обычным видам деятельности.
В ломбарде арендованное помещение используется для обоих видов деятельности (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов). Для отражения арендной платы ломбард применяет счет 26 «Общехозяйственные расходы». Счет активный, затратный, по дебету счета отражаются накопленные расходы, по кредиту – списание этих затрат.
В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Выручка по залоговым операциям (проценты за кредит, плата за оценку и хранение предметов залога), причитающаяся к получению от граждан, для ломбарда представляет собой доход по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчета "Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов", "Выручка от продажи залоговых вещей" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Датой признания выручки в бухгалтерском учете ломбарда будет являться день возврата кредита.
Проценты за пользование кредитом, плата за оценку и хранение залога взимаются за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении кредита.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Счет забалансовый, на данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности.
На конец месяца сформирован финансовый результат ООО «Триал» – прибыль в сумме 21850 рублей. Что положительно характеризует деятельность ломбарда за текущий месяц.
Для ведения бухгалтерского учета, ломбард открыл для счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующие субсчета:
76.1 – выдача ссуд под залог;
76.2 – начислены проценты за пользование ссуды и плата за хранение.
Таблица 1.
Корреспонденция счетов ООО «Триал» за август 2009г.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Приход 008объект залога1 | 160000 | Отражена стоимость ювелирных изделий согласно заключению оценщика | |
| 76.1 | 50 | 150000 | Выдан кредит под залог ювелирных изделий |
| 76.2 | 90.1 | 1440 | Начислена плата за оценку предмета залога (160000 х 0,9%) |
| 90.3 | 68 | 146 | Начислен НДС (1440*18/118) |
| 76.2 | 90.1 | 18000 | Начислены проценты за пользование кредитом (150000 рублей х 12%) |
| 76.2 | 90.1 | 4800 | Начислена плата за хранение (160000 х 3%) |
| 90.3 | 68 | 732 | Начислен НДС (4800*18/118) |
| 50 | 76.1 | 174240 | Возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению (150000 + 1440 + 18000 + 4800) |
| Расход 008объект залога1 | 160000 | Списана стоимость возвращенного предмета залога | |
| Приход 008объект залога2 | 90000 | Получено обеспечение в виде залога телевизора | |
| 76.1 | 50 | 80000 | Выдан кредит под залог телевизора |
| 76.2 | 90.1 | 11200 | Отражена сумма процентов, причитающихся к получению (80000 x 14%) |
| 76.2 | 90.1 | 2700 | Начислена плата за хранение (90000 х 3%) |
| 90.3 | 68 | 412 | Начислен НДС (2700*18/118) |
| 50 | 76.1 | 93900 | Возвращены в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению (80000 + 11200 + 2700 ) |
| Расход 008объект залога2 | 80000 | Списана стоимость возвращенного предмета залога | |
| 26 | 60 | 12712 | Отражена задолженность арендодателю |
| 19 | 60 | 2288 | Отражен НДС за аренду помещений |
| 60 | 51 | 15000 | Перечислена оплата за аренду помещения |
| 90.2 | 26 | 15000 | Списаны расходы по аренде помещения |
| 90.9 | 99 | 21850 | В конце месяца получена прибыль |
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1. Документальное оформление залоговых операций
По условиям договора займа, в соответствии со ст.7 Федерального закона о ломбардах №196-ФЗ от 19.07.2007 г., ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.
Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи.
Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде. Залоговый билет является бланком строгой отчетности, форма которого утверждается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.