· предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;
· контроль за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;
· учет доходов и расходов;
· своевременное проведение расчетов;
· составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
· хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.
Обществом приняты следующие принципы ведения бухгалтерского учета:
1. Принципы организации работы бухгалтерии:
| Критерий | Результат |
| Штат бухгалтерии, его укомплектованность. | Состав бухгалтерии 14 человек. Все работники бухгалтерии имеют высшее образование, кроме работников, занимающихся учетом наличных денежных средств и материалов. |
| Распределение обязанностей между сотрудниками, должностные инструкции. | Функциональные обязанности каждого работника определены должностной инструкцией. |
| Работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. | Обществом проводится работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии. Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера имеют аттестаты Профессионального бухгалтера, принимают участие в семинарах, проводимых АТИПБ и краевой налоговой службой, ежегодно повышают уровень своей квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов. |
| Наличие основных инструктивных материалов по бухгалтерскому учету и отчетности. | Информационно-консультационная база достаточна: "Консультант плюс", "Гарант". Работники бухгалтерии имеют возможность пользоваться периодическими изданиями в области учета и налогообложения. Несмотря на это изменения в порядке ведения бухгалтерского учета учитываются не всегда своевременно. |
2. Общая характеристика бухгалтерского учета:
| Критерий | Результат |
| Применяемая форма счетоводства. | Обществом используется автоматизированная форма счетоводства. |
| Состояние всех регистров синтетического и аналитического учета. | В настоящее время состояние части регистров синтетического и аналитического учета удовлетворительное. Учетные регистры как элемент учетной политики не определены. |
| Состояние первичной документации, применение утвержденных типовых и специализированных форм бланков. | Состояние первичной учетной документации удовлетворительное. Нуждаются в совершенствовании в части оформления и утверждения только специализированные формы бланков, которые не предусмотрены в альбомах типовых унифицированных форм первичной документации. |
| Порядок подготовки отчетности. | Состав, структура, содержание внутренней отчетности Обществом не разработаны. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется и представляется пользователям своевременно. График представления отчетности отсутствует. |
Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной генеральным директором организации Приложение 2.
Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием программного продукта БЭСТ-4, сопровождение которого осуществляет ОАО «Интеллект-Сервис» в соответствии с условиями соответствующего договора. Программный продукт БЭСТ-4 лицензирован, обновление, и доработка рабочей версии программы производятся в соответствии с изменениями в хозяйственном, налоговом, бухгалтерском законодательстве. Программный продукт адаптирован к особенностям функционирования организации. Программа объединена в сеть. Каждое рабочее место оснащено персональным компьютером, кроме розничных магазинов, отчетность которых проверяется работниками бухгалтерии, после чего обработанные данные вводятся в компьютер. Обработка учетных данных ведется локально. Ввод данных осуществляется с клавиатуры. Техническое обеспечение КОД - компьютеры семейства Pentium - IV. Возможности компьютерной системы - гибкость настройки, формирование бухгалтерской отчетности, управленческая отчетность не формируется. Обеспечение контроля за вводом данных осуществляется путем присвоения идентификационных номеров, защитных кодов и паролей. Ответственность за обеспечение соответствия данных, введенных в бухгалтерскую программу, фактически совершенным хозяйственным операциям возложена на заместителя главного бухгалтера. Обработанные бухгалтерские данные хранятся в распечатанном виде в папках, которые по окончании отчетного года передаются в архив Общества.
Обслуживание бухгалтерской программы осуществляется собственными силами Общества (структурным подразделением). Обществом осуществляется систематическое резервирование и архивирование данных.
В Обществе создано контрольно-ревизинное управление, которое осуществляет плановые проверки, согласно графику, утвержденному руководителем организации. По результатам проверок специалистами контрольно-ревизионного управления формируется отчет о выявленных отклонениях. Однако работа над замечаниями не всегда проводится, а, следовательно, имеют место случаи не устранения ошибок.
В условиях наличия территориально обособленных структурных подразделений эффективность текущего контроля, осуществляемого главным бухгалтером, минимальна. Так как бухгалтерия занимается оперативной работой, то в виду большого объема обрабатываемой информации отслеживать соответствие осуществляемых хозяйственных операций требованиям действующего законодательства в полном объеме она не способна.
Служба внутреннего аудита в Обществе не сформирована. Для отчета перед акционерами в обществе создана ревизионная комиссия. Однако анализ отчетов ревизионной комиссии позволил сформировать вывод о том, что они практически дублируют отчеты внешнего аудитора. Опрос сотрудников Общества позволил установить, что деятельность членов ревизионной комиссии ограничивается изучением письменной информации и заключения внешнего аудитора, а проверки членами ревизионной комиссии не проводятся.
В результате изучения Актов проверки контролирующих органов было установлено, что:
- Во-первых, проверки проводились регулярно и только в году, предшествующем отчетному их не было.
- Во-вторых, в ходе проверок контрольно-ревизионного управления были обнаружены факты совершения несанкционированных хозяйственных операций, внесенных в бухгалтерскую программу:
· десять расходных кассовых ордеров (апрель, май, ноябрь) не подписаны уполномоченным на то руководителем на общую сумму 150.000 руб.;
· на пяти счетах-фактурах (июнь, октябрь, ноябрь) нет разрешительной надписи коммерческого директора на отпуск продукции. Общая сумма учтенной таким образом реализации составила 730.000 руб.;
· в материальных отчетах начальников цехов имелись ошибки в применении норм списания сырья на общую сумму 323.000 руб.
Выявленные в ходе проверки нарушения не являлись результатом умышленных действий сотрудников и были устранены до даты подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- В-третьих, по актам государственной Инспекции ФНС Центрального района г. Барнаула выяснено, что в обществе проверялись следующие обязательные платежи в бюджет:
· налог на добавленную стоимость;
· налог на имущество;
· налог на прибыль.
По результатам проверки Обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 35.000 руб., пени за просрочку платежа 5.700 руб. Ошибки, отраженные в «Акте» проверки были своевременно исправлены Обществом.
По результатам изучения представленных Обществом документов, а также в ходе устной беседы, проведенной с руководителем, был сделан вывод о том, что Общество функционирует на постоянной основе и у него отсутствует намерение провести в ближайшем обозримом будущем реорганизацию, ликвидацию или существенное сокращение своей деятельности.
3.2. Исходная информация для подготовки письма о проведении аудита
Подготовить письмо о проведении аудита, принимая во внимание следующую информацию.
Руководитель аудиторской организации в ходе предварительных переговоров с руководителем Общества обсудили основную цель сотрудничества - проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Пекарь" за 200Хг.
Исходя из цели, поставленной перед аудиторами, были сформулированы следующие задачи:
· дать оценку организации бухгалтерского учета, качеству обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности отражения хозяйственных операций в учете;
· дать рекомендации Обществу по устранению недостатков, искажений, нарушений, которые оказали существенное влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В ходе встречи сторон обсуждались следующие вопросы:
1. Объект проверки, в частности порядок организации аудита структурных подразделений Общества.
2. Оформление результатов аудиторской проверки. Обществом высказывались пожелания проведения проверки в два этапа (в срок до 01.09.200Хг. и 01.03.200Х+1г.) и выдачи по результатам каждого этапа отчета аудитора при условии формирования Обществом финансовой (бухгалтерской) отчетности в срок до 01.08.200Хг. и до 01.02.200Х+1г. соответственно. Аудиторское заключение необходимо Обществу в срок до 01.03.200Х+1г.
3. Необходимость участия представителей Аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
4. Содействие со стороны Общества в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита.