** - заполняется по данным таблицы 17.
Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета.
При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию:
- Н1 - низкий уровень;
- Н2 - средний уровень;
- Н3 - высокий уровень.
Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.
3). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.
При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:
- К1 - низкий уровень;
- К2 - ниже среднего уровня;
- К3 - средний уровень;
- К4 - выше среднего уровня*;
- К5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 6.
Тест оценки эффективности средств контроля
| Направления и вопросы контроля | Ответ | Символ | Примечание |
| 1. Основные средства | |||
| Ведутся ли регистры для различных видов ОС? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены? | Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием | К2 | Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности) |
| Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств (как часто?). | Инвентаризация проводится фактически 1 раз в три года | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС? | Нет | К1 | Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля) |
| Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Есть ли ОС на консервации? | Нет, но имеются основные средства, не используемые в деятельности организации и не переведенные на консервацию | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Создается ли ремонтный фонд? | Нет | К2 | Существует вероятность несвоевременного восстановления и неэффективного использования основных средств |
| Проводится ли модернизация и реконструкция ОС? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Есть ли арендованные ОС? | Да, но информация о них в учете не формируется и не отражается. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности). |
| Сдаются ли ОС в аренду? | Нет | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения? | Нет | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Были ли случаи безвозмездного поступления ОС? | Да, но не всегда они приходовались и отражались на счетах учета. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности). |
| Были ли случаи безвозмездной передачи ОС? | Нет | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Осуществляет ли организация строительство основных средств? | Да | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 2. Нематериальные активы | |||
| Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА? | Нет | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?). | Один раз в три года | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Санкционируются ли операции по движению НМА? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности? | Эпизодически | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 3. Материально-производственные запасы | |||
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ? | Да, но они не совсем эффективны, так периодически возникают недостачи | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Определен ли в организации круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск МПЗ и оформление этих операций? | Да, но имеют место случаи искажения сортности зерна при приемке сотрудниками лаборатории. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и сколько раз? | Да, один раз в год. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве для данной организации? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Осуществляется ли контроль за нормами расхода материалов на производство? | Формально да, фактически нет, так как нормы используются исключительно для учета | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проверяется ли обоснованность расходования МПЗ? | Периодически | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 4. Финансовые вложения | |||
| Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них? | Нет | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проводится ли периодическая инвентаризация финансовых вложений (как часто?). | Не проводится | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями? | Решение о финансовых вложениях принимается финансовым директором независимо от величины вложений | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? | Периодически. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Проверяется ли доходность финансовых вложений? | По отдельным категориям. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 5. Денежные средства | |||
| Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов? | Нет. В чековой книжке подписаны все листы, а ключ от клиент-банка находится у бухгалтера | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | Журналы регистрации у организации отсутствуют | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | Да. Но имеют место случаи не заполнения необходимых реквизитов | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Регулярно ли отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером? | Отчеты кассира в бухгалтерию передаются регулярно, но гл. бухгалтером проверяются эпизодически | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Проводятся ли внезапные проверки кассы? | Нет. | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах? | Да. | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Да. | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Установлен ли банком лимит кассы? (какой?) | Да. Лимит кассы установлен в размере 110000 руб. | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? | Эпизодически | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Производит ли кассир ежедневно подсчет и запись остатка денежных средств в кассовой книге в конце дня? | Да. | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров? | Не регулярно. | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, и устанавливается ли на какой срок? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| 6. Расчеты с подотчетными лицами | |||
| Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Наличие журнала учета убытия и прибытия командированных сотрудников. | Журнал учета прибытия и выбытия не ведется | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Установлены ли сроки выдачи денег под отчет? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Установлены ли периодичность и сроки проведения инвентаризации? (какие) | Проведение инвентаризации предусмотрено, однако сроки не определены | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 7. Себестоимость | |||
| Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени сотрудниками бухгалтерии? | Осуществляется ежемесячный выборочный контроль по подразделениям | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Контролируется ли последовательность нумерации документов на отпуск в производство? | Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производственных отчетов? | Выборочно, один раз в квартал | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Установлены ли нормативы затрат на отпуск в производство, и регулярно ли они пересматриваются? | Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Составляются ли и контролируются ли сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов? | Исполнение смет расходов контролируется ежеквартально | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство? | Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием один месяц | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Проводится ли инвентаризация незавершенного производства? | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| 8. Продажи | |||
| Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет, и реализуются ли отходы? | Да осуществляются продажи продукции персоналу и отходов | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку? | Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Производится ли инвентаризация готовой продукции (как часто)? | Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Обоснованы ли цены и сроки продаж по договорам? | Цены и сроки обоснованны не всегда | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию? | Прейскурант цен утвержден | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%? | Имеют место колебания отпускных цен, превышающих 20% | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Отражаются ли в учете недостача и порча готовой продукции? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку? | Круг лиц санкционирующих продажи определен, а выписывающих документы на отгрузку нет. | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 9. Прочие доходы и расходы | |||
| Контролируются ли прочие расходы? | Контроль не осуществляется. | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Соблюдается ли график документооборота по прочим расходам? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Проводится ли инвентаризация прочих доходов и расходов? | Проводится только в конце года | К2 | Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности) |
| 10. Капитал | |||
| Имеют ли лица, санкционирующие операции с капиталом, полномочия в соответствии с Уставом? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Определены ли лица, ответственные за полноту и своевременность отражения операций с капиталом? | Нет | К1 | Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля) |
| Полностью ли сформирован Уставный капитал? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
| Ведется ли реестр акционеров? | Да | К3 | Контроль удовлетворительный (средняя эффективность) |
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7