Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 6 из 9)

Таблица 6. Сравнение плановых и фактических РСЭО

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
А	1	2	3
Амортизация оборудования	12000	12000	0
Ремонт оборудования	14100	14800	+700
Итого	26100	26800	+700

По РСЭО наблюдается перерасход средств на 700 руб. Это связано прежде всего с повышением затрат на ремонт оборудования.

Далее проведём анализ общепроизводственных затрат (таблица 7)

Таблица 7. Сравнение плановых и фактических общепроизводственных затрат

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
А	1	2	3
Основная заработная плата персонала цеха	92200	90120	-2080
Дополнительная заработная плата персонала цеха	10100	9800	-300
Отчисления ЕСН	26598	25979	-619
Расходы на энергию производственного характера	42800	44800	+2000
Топливо	12000	12150	+150
Амортизация зданий цеха	3300	3300	0
Итого	186998	186149	-849

Таким образом наблюдается снижение общепроизводственных расходов (-849 руб.). Максимальное снижение (экономия) наблюдалась по таким статьям как основная заработная плата персонала цеха (-2080 руб.), дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих (-300 руб.).

Рассмотрим общехозяйственные расходы (таблица 8)

Таблица 8. Общехозяйственные расходы

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
А	1	2	3
Основная заработная плата работников управления	18200	18100	-100
Дополнительная заработная плата работников управления	2000	1980	-20
Отчисления ЕСН	5252	5221	-31
Расходы на энергию	2200	2300	100
Топливо	600	610	10
Амортизация зданий заводоуправления	4000	4000	0
Итого	32252	32211	- 41

На основании подученных данных составляется сводная карта затрат (таблица 9)

Таблица 9. Сводная карта затрат

Затраты	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение
А	1	2	3
Материалы	96200	95100	-1100
Комплектующие	634 040	634 040	0
Основная заработная плата	118 200	117830	-370
Дополнительная заработная плата	13000	12010	-990
Отчисления ЕСН	34112	33758	-354
Амортизация объектов основного производства	10200	10200	0
Основная заработная плата вспомогательных рабочих	48100	48200	-100
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	5290	3200	-2090
Отчисления ЕСН	13881	13364	-517
Амортизация объектов вспомогательного производства	5300	5300	0
РСЭО	26415	26800	+385
Общепроизводственные расходы	186860	186149	-711
Общехозяйственные расходы	32285	32211	-74
Себестоимость	1223883	1218162	-5721

Полная себестоимость 2000 единиц продукции снизилась на 5721 руб. Практически по всем видам затрат наблюдается экономия. Было израсходовано меньше, чем планировалось, материалов. Уменьшилась заработная плата рабочих как основная, так и дополнительная. Это связано с тем, что была нарушена трудовая дисциплина и, как следствие,— удержания из основной заработной платы, и меньше, чем планировалось, работников ушли в отпуска. Но наряду с этим имело место изменение тарифов на тепло и энергию. Последнее необходимо учесть для будущих расчетов нормативной себестоимости в величине изменения норм.

Поскольку ОАО «Металлург» в будущем планирует выйти на новые рынки сбыта, где будет более жесткая конкуренция, данному предприятию следует усовершенствовать систему учета затрат.

III Рекомендации по совершенствованию нормативного метода учёта затрат

3.1 Взаимосвязь нормативного метода учёта затрат(SC) и метода учёта целевых затрат(TC).

В настоящее время классический нормативный метод учета затрат "standard-costing" (SC) можно применять лишь при наличии слабой конкуренции или в условиях, когда организация производит уникальные продукты и услуги. В конкурентной среде, в которой предстоит производить продукцию ОАО «Металлург» необходимо рассчитывать целевую себестоимость продукции. Она определяется в рамках использования метода учета целевых затрат "target costing" (ТС). При этом целевые затраты можно обозначить как предполагаемые затраты на производство нового продукта, генерирующие целевую прибыль и тем самым устанавливающие цену, приемлемую для потребителя. Вместе с тем на практике целесообразно использовать как элементы метода SC, так и элементы метода ТС. В частности, следует разделять нормативный метод, основанный на использовании элементов метода ТС на стадии проектирования продукта (см. рис. 3, вариант 1), и нормативный метод, в рамках которого рассчитываются целевые затраты как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта (см. рис. 3, вариант 2).

Первый вариант предполагает определение нормативных затрат на основе целевых затрат на стадии проектирования продукта. Преимущества такого подхода: цена определяет величину целевых нормативны затрат (а не наоборот); к моменту расчета целевых нормативных затрат уже разработаны и проведены мероприятия по сокращению затрат; совершенствуется система бюджетирования затрат.
Второй вариант означает, что принципы учета целевых нормативных затрат используются как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта. По сути, этот метод можно обозначить как "метод учета целевых нормативных (плановых) затрат" (или метод TSC, т. е. "target standard-costing"),

Рис. 3. Варианты взаимосвязи нормативного метода учета затрат и метода ТС [10]

Схема определения целевых нормативных затрат на стадии проектирования и на стадии производства продукта представлена на рис. 4.

Рис. 4. Схема определения целевых нормативных затрат [10]

В таблице 10 приведен сравнительный анализ традиционного нормативного метода учета затрат и метода TSC.

Таблица 10. Сравнительный анализ метода SC и TSC. [10]

Из таблицы 10 видно, что нормативный метод учета затрат(SC), который применяется на предприятии ОАО «Работница» может быть видоизменен.

В следующем подразделе рассмотрим более подробно применение метода TSC.

3.2 Метод учета целевых нормативных затрат (TSC).

Важное значение приобретает использование бюджетов. Некоторые специалисты по управленческому учету считают, что бюджетирование затрат и метод учета целевых затрат - это два несовместимых концептуальных подхода. По их мнению, концепция бюджетирования затрат сводится к «трате средств», в то время как концепция расчета целевых затрат — к "достижению определенного уровня затрат". Но здесь, система бюджетирования затрат непосредственно трансформируется в систему бюджетирования целевых затрат. Если в основу расчета нормативов затрат будут заложены целевые затраты, то бюджеты будут разрабатываться на основе этих нормативов. Следовательно, структура и функции бюд

жетов существенно не изменятся. Меняется только принцип формирования бюджетных затрат.