Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости (стр. 7 из 9)
На рис. 5 представлена схема метода TSC. До осуществления процедуры составления бюджета определяется либо корректируется (если все расчеты были проведены на этапе проектирования продукта, но изменилась ситуация на рынке) величина целевых затрат.
Рис.5 Метод TSC [11]
Необходимо особо подчеркнуть, что в качестве нормативных переменных затрат используются фактические затраты предыдущего периода, скорректированные на величину затрат, подлежащих сокращению. Сокращению подлежат материальные, трудовые затраты, затраты на обслуживание и т. д. В частности, укрупнение заказов на приобретение материалов путем объединения с другими покупателями, а также выбор из двух альтернатив (альтернатива I — затраты на обслуживание кредита, который предполагается получить и использовать на приобретение материалов путем выдачи аванса, поставщики предоставляют скидки на материалы, приобретенные по авансовой схеме; альтернатива II — затраты на материалы, приобретенные с отсрочкой платежа и, следовательно, по более высокой стоимости (с наценкой), приводят к тому, что прямые материальные затраты на производство продукции можно сократить. В результате внимание акцентируется на трех составляющих: фактические переменные затраты предыдущего периода, плановые (целевые) затраты, подлежащие сокращению, фактические сокращенные затраты (см. рис. 6).
Рис. 6. Основные компоненты, подлежащие нормированию, учету и контролю в рамках метода TSC.[11]
Приведем пример использования метода TSC в части переменных затрат. Предприятие производит продукт А. Фактические удельные переменные затраты предыдущего периода составили 80 ден. ед. (vc0), фактический объем отчетного периода — 1 200 ед. (qa), удельные переменные затраты, подлежащие сокращению в отчетном периоде, — 8 ден. ед. (rсp\ фактические валовые переменные затраты — 89 000 ден. ед. (VCa).
Расчет отклонений и составление управленческого отчета. Плановые валовые переменные затраты (VCp ) составили 96 000 ден. ед. (80 ден. ед. • 1 200 ед), плановые валовые переменные затраты, подлежащие сокращению (RCp ), - 9 600 ден. ед. (8 ден. ед. • 1 200 ед.), фактические сокращенные переменные затраты (RCa), - 7 000 ден. ед. (96 000 - 89 000). Отклонение фактических сокращенных затрат от плановых затрат, подлежащих сокращению (D), рассчитывается следующим образом: D = 7 000 - 9 600 = - 2 600 ден. ед.
Данное отклонение является отрицательным (неблагоприятным), что означает невыполнение целевого задания по сокращению затрат.
Информацию о фактических накладных затратах целесообразно формировать на следующих уровнях: рабочие места возникновения затрат (группы оборудования), подразделения (цеха) и предприятие в целом.
При таком подходе нет необходимости в определении ежедневных отклонений фактических параметров от нормативных, в составлении полной фактической калькуляции, в разработке детальных норм и нормативов. Представленная схема, с одной стороны, упрощает процедуру ведения учета затрат, акцентируя внимание на сравнении реально сокращенных затрат с запланированными затратами, подлежащими сокращению, с другой — предоставляет возможность направить усилия на определение узких мест, устранение которых заложит основу для проведения перманентных мер по оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.
3.3 Расчетно – практическое задание
Согласно условиям задачи организация ведет производственную и торговую деятельность. Первоначально сформированы уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Задолженность погашалась путем поступления материалов и денежных средств на расчетный счет.
Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме.
В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод
начисления.
Расходы организации были направлены на приобретение основных средств (операции 2, 3 и 4), материалов для производственного процесса (операции 6) и закупку товаров, продаваемых через посредников (операции 15). Производственным рабочим и аппарату управления начислялась заработная плата (операции 7/3 - 7/5 и 8/2 - 8/4). Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций (операции 7/6 - 7/8).
Фактически производственная деятельность велась в течение IV квартала. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт. продукции, себестоимость 1шт. продукции - 20 руб. (операция 12).
Продукция была реализована по цене выше себестоимости (операции 13 и _14), часть товаров продана ниже учетной цены (операция 18/6). Наконец периода организация отгрузила не всю продукцию под которую были получены авансы (операции 5 и 13). На складе на 31.12.2004 осталось 5000 шт. продукции.
При расчете НДС рассмотрены следующие операции:
- отгрузка товара без оплаты (операция 186);
- частичная оплата отгруженной продукции (операции 14);
- внесение предварительной оплаты (операции 5);
- отсутствие счета-фактуры по приобретенным материальны ценностям
• (операция 6/4);
- отсутствие на конец периода оплаты за изобретенный объект основного
средства 2 (операции 3), за приобретенную программу (операции 9); частичной
оплаты за приобретенный объект основных средств 3 (операции 4). за
полученный товар (операции 15);
-получения пени по расчетам, связанным с реализацией продукции покупателю (операции 19);
- передача имущества безвозмездно (операции 20).
Для налога на прибыль взяты две группы расходов
производственные (операции 7) и управленческие (операции 8).
Расходы, связанные с управлением, включают в себя постоянные и все виды временных разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета по стоимости материалов (постоянная разница), по сумме амортизации основного средства (погашение временной налогооблагаемой разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей (операция 20)
Задание:
• отразить корреспонденцию счетов;
• составить оборотно-сальдовую ведомость;
• заполнить формы отчетности и учесть суммы налога на прибыль.
Таблица №1 - Журнал хозяйственных операций
| № операции/ строки | Содержание операции | Отражение на счетах бухгалтерского учета | Сумма, тыс.руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 1 | Сформирован уставный капитал | 75 | 80 | 4000 |
| 2 | В качестве взноса в уставный капитал учредителями внесены денежные средства | 51 | 75 | 4000 | |
| 2 | 1 | Оплачен счет на приобретение основного средства 1 | 60 | 51 | 283,2 |
| 2 | Приобретено основное средство 1 | 08.1 | -60 | 240 | |
| 3 | НДС по основному средству 1 | 19 | 60 | 43,2 | |
| 4. | Основное средство 1 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре | 01,1 | 08,1 | 240 | |
| 5 | Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено в эксплуатацию, оплачено, имеется счет-фактура) в октябре | 68 | 19 | 43,2 | |
| 3 | 1 | Приобретено основное средство 2 | 08,2 | 60 | 120 120 |
| 2 | НДС по основному средству 2 | 19 | 60 | 21,6 | |
| 3 | Основное средство 2 общехозяйственного назначения введено в эксплуатацию в сентябре | 01,2 | 08,2 | 120 | |
| 4 | 1 | Приобретено основное средство 3 производственного назначения | 08,3 | 60 | 150 |
| 2 | НДС по основному средству 3 | 19 | 60 | 27 | |
| 3 | Основное средство 3 (оплачено частично в октябре) | 60 | 51 | 53,1 | |
| 4 | Основное средство 3 застраховано на время пути | 08,3 | 76 | 30 | |
| 5 | Основное средство 3 производственного назначения введено в эксплуатацию в октябре | 01,3 | 08,3 | 180 | |
| 6 | Оплачено страхование основного средства 3 | 76 | 51 | 30 | |
| 7 | Принят к зачету НДС в оплаченной части | 68 | 19 | 8.1 | |
| 5 | 1 | Получена предоплата от покупателя 1 | 51 | 62 | 1170 |
| 2 | Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты | 62 | 68 | 178,475 | |
| 6 | 1 | Поступили материалы от поставщика | 10 | 60 | 144,068 |
| 2 | НДС по материалам | 19 | 60 | 25,932 | |
| 3 | Оплачены материалы в октябре | 60 | 51 | 170 | |
| 4 | Счет-фактура не выставлен | 10 | 19 | 25,932 | |
| 7 | 1 | Осуществлены производственные затраты в том числе: | - | - | 500 |
| 2 | Сырье | 20 | 10 | 151,2 | |
| 3 | Начислена зарплата | 20 | 70 | 200 | |
| 4 | ЕСН: | ||||
| • | • в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС) • в части расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет | 20 20 | 69 "69 | 12 12 | ||||||
| 5 | Пенсионное страхование (14%) | 20 | 69 | 28 | ||||||
| 6 | Услуги сторонней организации | 20 | 60 | 88,8 | ||||||
| 7 | НДС по услугам | 19 | 60 | 15,984 | ||||||
| 8 | Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре | 60 | 51 | 104,784 | ||||||
| 9 | Принят к зачету НДС по услугам | 68 | 19 | 15,984 | ||||||
| 10 | Начислена амортизация по объекту основных средств 3 за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. По 4 тыс.руб. в месяц) | 20 | 02,3 | 8 | ||||||
| 8 | 1 | Сформированы общехозяйственные расходы, в том числе | - | - | 79,8 | |||||
| 2 | Зарплата административно-управленческого персонала | 26 | 70 | 50 | ||||||
| 3 | ЕСН: • в части расчеши в внебюджетными фондами (ФСС РФ, ФОМС) • в части расчетов пи взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащих перечислению в федеральный бюджет | 26 26 | 69 69 | 3 3 | ||||||
| 4 | Пенсионное страхование (14%) | 26 | 69 | 7 | ||||||
| 5 | Начислена амортизация по основному средству 1 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь) | 26 | 02,1 | 3 | ||||||
| 6 | Начислена амортизация по основному средству 2 за три последующих месяца после ввода его в эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь) | 26 | 02,2 | 9 | ||||||
| 7 | Приобретены канцелярские товары (без НДС) | 10 | 60 | 4,8 | ||||||
| 8 | Отпущены канцелярские товары по требованию-накладной | 26 | 10 | 4,8 | ||||||
| 9 | 1 | Приобретена и введена в декабре в эксплуатацию программа (без передачи исключительных прав) | 97 | 60 | 144 | |||||
| 2 | НДС по программе | 19 | 60 | 25,92 | ||||||
| 10 | 1 | Списаны расходы будущих периодов за 1 месяц из условия расчета срока списания-8 месяцев | 26 | 97 | 18 | |||||
| 11 | 1 | Принят к учету авансовый отчет но командировке (сверхнормативные расходы -24 тыс.руб.) | 26 | 71 | 35 | |||||
| 12 | 1 | Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25000 шт.) | 43 | 20 | 500 | |||||
| 13 | 1 | Отгружена продукция покупателю 1 (15000 шт.) | 62 | 90 | 619,5 | |||||
| 2 | В том числе НДС | 90,3 | 68 | 94,5 | ||||||
| 3 | Списаны затраты (на 15000 шт.) | 90,2 | 43 | 300 | ||||||
| 4 | Финансовый результат по операциям с покупателем 1 | 90,9 | 99 | 225 | ||||||
| 5 | Закрыта задолженность за реализованную продукцию за счет поступившего ранее аванса | 62 | 62 | 619,5 | ||||||
| 6 | Восстановлен НДС по авансу, засчитанному в реализацию | 68 | 76 | 94,5 | ||||||
| 14 | 1 | Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.) | 62 | 90 | 236 | |||||
| 2 | НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.) • в оплаченной части • в неоплаченной части | 90, 3 . 90, 3 | 68 76 | 25,2 10,8 | ||||||
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции (5000 шт.) | 90,9 | 43 | 100 | ||||||
| 4 | Получена частичная оплата товара от покупателя 2 | 51 | 62 | 165,2 | ||||||
| 5 | Финансовый результат по реализации с покупателю 2 (5000 шт.) | 90,1 | 99 | 100 | ||||||
| 15 | 1 | Приобретен товар для продажи (20 шт.) | 41 | 60 | 250 | |||||
| 2 | НДС по приобретенному товару | 19 | 60 | 45 | ||||||
| 3 | произведена частичная оплата товара (30%) | 60 | 51 | 88,5 | ||||||
| 4 | НДС взят в зачет в части оплаченного товара (счет-фактура в наличии) | 68 | 19 | 13,5 | ||||||
| 16 | 1 | Транспортные расходы по доставке товара на склад организации (НДС не предъявлялся) | 44 | 60 | 50 | |||||
| 2 | Оплачена доставка товара | 60 | 51 | 50 | ||||||
| 17 | 1 | Издержки сформированы (услуги посредника) | 44 | 60 | 30 | |||||
| 2 | НДС по неоплаченным издержкам | 19 | 76 | 5,4 | ||||||
| 18а | 1 | Реализовано 10 шт. товара покупателю 1 | 62 | 90 | 200,6 | |||||
| 2 | НДС по реализованному товару | 90 | 68 | 30,6 | ||||||
| 3 | Списан реализованный товар | 90 | 41 | 125 | ||||||
| 4 | Получены денежные средства за отгруженный товар | 51 | 62 | 200,6 | ||||||
| 186 | 1 | Реализовано 3 шт. товар покупателю 2 (по цене ниже учетной) | 62 | 90 | 42,48 | |||||
| 2 | НДС по реализованному товару | 90 | 68 | 6,48 | ||||||
| 3 | Списан реализованный товар | 90 | 41 | 37,5 | ||||||
| 18в | 1 | Списаны издержки: • услуги посредника • транспортные расходы по доставке на реализованный товар ((10шт. + | 90,2 | 44 | 30 | |||||
| З шт.) / 20шт. * 50тыс.руб.) | 90,2 | 44 | 32,5 | |||||||
| 2 | Финансовый результат по операциям торговли | 99 | 91 | (19) | ||||||
| 19 | 1 | Начислены от покупателя пени за просрочку оплаты товара | 62 | 91 | 24 | |||||
| 2 | Получены от покупателя на расчетный счет пени за просрочку оплаты товара | 51 | 62 | 15 | ||||||
| 3 | НДС по сумме пеней по хозяйственному договору: • в оплаченной части • в неоплаченной части | 91 91 | 68 76 | 2,288 1,373 | ||||||
| 20 | 1 | Безвозмездная передача материалов | 91,2 | 10 | 15 | |||||
| 2 | НДС по безвозмездной передаче | 91,2 | 68 | 2,7 | ||||||
| 2-1 | 1 | Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс.руб. + 18 тыс.руб. + 35 тыс.руб.) | 90,2 | 26 | 132,8 | |||||
| 22 | 1 | Начислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года | 99 | 68 | 0,198 | |||||
| 2 | Начислен налог на имущество за IV квартал 2005 года | 99 | 68 | 3 092 | ||||||
| 23 | 1 | Финансовый результат по сч.91 | 99 | 91 | (0,651) | |||||
| 24 | 1 | Условный расход по налогу на прибыль (налог на бухгалтерскую прибыль) | 99 | 68 | 41,412 | |||||
Начислен ПНО по безвозмездной передаче Дт 99 Кт 68 - 4,248 т.р.