Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.
Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного - оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.
В течение отчетного периода могут возникнуть самые разнообразные по содержанию и времени хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и как следствие рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызывали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности).
Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.
В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявить и изучать не все факторы, влияющие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данной ситуации решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.
Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и не целесообразно. Необходимо, прежде всего, установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительской стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств.
Основная цель оперативного анализа достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных звеньях производства. Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования и учета, включая первичную документацию.
Правильная организация внутризаводского оперативного планирования, прежде всего, предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятиях нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений.
Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документацией всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.
Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который в свою очередь уже в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением.
Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на различных уровнях управления.
Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой.
3.2 Совершенствование учета затрат на производство и реализацию
продукции
Определим экономическую эффективность от резерва снижения себестоимости:
РС= Св- Сф
где, PC - резерв снижения себестоимости продукции;
Св,Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.
По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом:
Фактическая себестоимость продукции - 5093,85 руб.
Планируемая себестоимость:
5093,85- 18,21-6,37-91 + 80-17,11-5041,16 руб.
PC-5093,85 -5041,16 = 52,69
На ООО ОШФ «Орника» планируется к внедрению компьютерный раскрой ткани при пошиве мужских шелковых костюмов. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После совершенствования технологии раскроя трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеке - час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.
В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:
РЗП = (3,8-1,96)*205*242 = 91282,4 руб.
где: 205 - планируемая часовая тарифная ставка;
242 - плановый объём производства мужских костюмов.
Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить по следующей формуле:
РМЗ = (УР1-УРо)*УВПпл*Цпл
где УРо,УР1- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл - плановые цены на материалы.
За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерный раскрой ткани) снизится расход материала на изделие на 3,5%.
РМЗ = (4,301-4,150)*242*4669 = 170614,6руб.
Планируемое совершенствование технологии раскроя приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку:
320000*9,5% - 30400 руб.
где: 320000- балансовая стоимость компьютерной установки;
9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.
Проанализируем применение метода директ-костинг на ООО ОШФ «Орника» на примере пошива летнего костюма.
Так как основой директ-костинга является разделение всех затрат на постоянные и переменные выделим вначале основные производственные затраты, а затем цеховые расходы разделим на постоянные и переменные. В составе цеховых расходов постоянные расходы имеют удельный вес 95%, переменные 5%, в составе общезаводских расходов постоянные расходы составляют 100%.
Объем производства анализируемого вида изделий составляет 150 штук. Таким образом, постоянные расходы на всю партию составляют: 4752*150 =712800, а переменные: 6999*150=1049850.
Выручка от реализации изделий: 13112*150= 1966800руб.
Определим точку окупаемости затрат:
ТОЗ = 712800 / (13112-6999)- 116 шт.
Точка окупаемости затрат будет при выпуске 116 изделий, а так как у нас выпуск составил 150 изделий, то изделие прибыльно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и реализацию.