Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
- 15300 руб. - оплачена стоимость работ;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60
- 12750 руб. (15300 - 2550) - учтены затраты на модернизацию;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60
- 2550 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 12750 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2550 руб. - произведен налоговый вычет.
Снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации, его оприходовали на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете сделана проводка:
Дебет 10 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- оприходованы запасные части для дальнейшего использования.
Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации и других причин в ОАО «Козельский механический завод» к счету 01 «основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таки образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия на основания акта на списание (Форма №ОС-4 в приложении 5) остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета «Основных средств» (субсчет «Выбытие ОС») на счет «Прочих доходов и расходов» в зависимости от финансовых результатов выбытия.
Например, в феврале 2003 года ОАО списало прессовальный станок вследствие физического износа, первоначальная стоимость станка 243 800 руб. В учете данная операция отражена следующими бухгалтерскими проводками.
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 на сумму 243800 руб.- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 240000 руб.- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 3800 руб. (243800 – 240000)
- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство» на сумму 17600 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией прессовального станка - расходы на демонтаж;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- на сумму 14020 руб. оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 НК РФ).
В конце месяца определен финансовый результат от ликвидации прессовального станка.
Финансовый результат представляет собой разность между первоначальной (восстановительной после переоценки) стоимостью объектов, расходами на ликвидацию (снос, демонтаж оборудования, разборка сооружений и т.п.) и выбытие, с одной стороны, и суммами начисленной амортизации, выручки от продажи основных средств и материальных ценностей, поступивших в связи с их ликвидацией, - с другой.
То есть, в нашем примере: первоначальная стоимость + расходы на демонтаж = 243800 + 17600= 261400 руб. – с одной стороны, и
- амортизация ОС + оприходованные материальные ценности = 240000 + 14020 = 254020 руб. – с другой стороны.
Финансовый результат = 261400 руб. – 254020 руб. = 7380 руб.- убыток.
Дебет 99 «Прибыли и убытки
Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- отражен убыток от ликвидации прессовального станка.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли. Так как результаты переоценки учитываются для целей обложения налогом на имущество. В данной ситуации будет сделана дополнительная проводка:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Основанием для бухгалтерских записей в случае выбытия объекта основных средств являются акты на списание основных средств, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки.
Операции по кредиту счета 01 «Основные средства» отражаются в журнале-ордере № 13. Основанием для этих операций служат акты приема-передачи (ф. ОС-1), расчеты по начислению амортизации.
Дебетовые обороты по счету 01 находят отражение в разных журналах-ордерах в зависимости от источника приобретения. Например, при поступлении основных средств от учредителей данная операция отражается в журнале-ордере №8 «Учет расчетов» на счете 75 «Расчеты с учредителями».
2.3. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств
Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости.
В ОАО «Козельский механический завод» ведется автоматизированный учет норм амортизации, их коды вводят в «память» компьютера (переносят на машинный носитель). Коды задаются по каждому инвентарному объекту. Ежемесячно формируются ведомости амортизационных отчислений. Данные ведомостей используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При это дебетуют счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то есть в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств.
В январе 2002 года ОАО «Козельский механический завод» купило станок. Согласно правительственной классификации основных средств, он относится к пятой амортизационной группе. То есть предприятие должно установить по нему срок полезного использование свыше семи, но не более десяти лет (глава 25 Налогового кодекса РФ, ст.258). Исходя из этого установлен срок полезного использования станка, равный десяти годам (120 мес.).
В учетной политике ОАО «Козельский механический завод» записано, что расчет амортизации и для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета ведется линейным способом.
Рассчитаем норму амортизации по формуле К = (1 : n) х 100%,
1 : 120 мес. х 100 = 0,83%.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
25000 руб. х 0,83% = 207,50 руб.
В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету. Под этой датой понимается день переноса стоимости основного средства со счета 08 на счет 01. А в налоговом учете амортизацию начинают считать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, переносят на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект считается включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему начисляют, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. После госрегистрации сумму сбора прибавляют к стоимости объекта, а начисленную к этому времени амортизацию пересчитывают.
В январе 2004 года ОАО купило здание склада стоимостью 2360000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.). Козельский механический завод полностью расплатился за него 19 января. В этом же месяце здание было введено в эксплуатацию.
Общий срок полезного использования здания составляет 35 лет. Предыдущий собственник эксплуатировал здание десять лет. На этот период уменьшается нормативная продолжительность срока эксплуатации. То есть срок полезного использования объекта составит 25 лет (35 - 10).
Годовая норма амортизации по зданию будет равна 4 процентам (100% : 25 лет).
Документы на регистрацию права собственности на приобретенное здание ОАО подал 26 января. В этот же день завод перечислил регистрационный сбор в сумме 4000 руб. Свидетельство о регистрации завод получил 1 апреля 2004 года.
В налоговом и бухгалтерском учете амортизацию можно начислять с февраля. Бухгалтерские проводки по приобретению недвижимости приведены в пункте 2.2 дипломной работы на странице 45-46. Бухгалтерские проводки по отражению в учете амортизации будут следующими:
в феврале и марте 2004 года
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 6666,67 руб. (2 000 000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация за февраль (март);
в апреле 2004 года
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- 4000 руб. - регистрационный сбор учтен в составе капвложений;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 4000 руб. - включен в стоимость здания регистрационный сбор;
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"
- 2 004 000 руб. (2 000 000 + 4000) - учтено в составе основных средств здание, по которому зарегистрировано право собственности;
Дебет 26 Кредит 02-
- 26,66 руб. ((2000000 руб. x 4% : 12 мес. – 6666,67руб.) x 2 мес.) - доначислена сумма амортизации в связи с уточнением первоначальной стоимости основного средства;
с мая 2004 года до окончания срока полезного использования здания
Дебет 26 Кредит 02
- 6680 руб. (2004000 руб. x 4% : 12 мес.) - начислена амортизация по зданию.
В налоговом учете сумма регистрационного сбора сразу включается в состав затрат. Таким образом, в учете образуется налогооблагаемая временная разница в размере 4000 руб. Отложенное налоговое обязательство (налог на прибыль) с этой разницы составит 960 руб. (4000 руб. x 24%).