• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
• расходы от операций с тарой;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в суде, и др. [8]
Строка 060 «Проценты к получению»
По этой строке отражаются проценты, которые фирма должна получить в отчетном периоде:
1. по облигациям, депозитам, ценным государственным бумагам;
2. от обслуживающего банка за использованием средств, хранящихся на расчетном счете;
3. от других организаций по предоставленным им займам
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»
Проценты к получению в отчете организации не отражены.
Строка 070 «Проценты к уплате».
Здесь приводятся проценты, которые организация должна заплатить:
1. по облигациям, акциям;
2. по кредитам и займам, полученным от других организаций при условии, что заемные средства не связаны с приобретением имущества
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты к уплате в отчете организации также не отражены.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях».
По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.
Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, по данной строке указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы.
Строка 090 «Прочие доходы»
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Прочие доходы в исследуемой организации составили за 2007 год 229 тыс. руб.
Кредит счета 91.1. «Прочие доходы»
Строка 100 «Прочие расходы»
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»,51 «Расчетный счет».
В организации ЗАО «Вигор» прочие расходы составляют 227 тыс. руб. (Приложение 3).
Раздел III. «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Данная строка рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим строкам: строка 050+060-070+080+090-100+120-130 и в исследуемом предприятии данная строка равна 448 тыс. руб. (приложение 3).
Строка 141 «Отложенные налоговые активы».
Строки 141 и 142 должны заполнять те организации, которые применяют положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет налога на прибыль». По строке 141 показываются отложенные налоговые активы, разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные капиталы»;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».
В организации ЗАО «Вигор» сумма по этой строке не отражена.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
Здесь отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» , 99 «Прибыли и убытки».
Отложенные налоговые обязательства в отчете организации не отражены.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль».
Здесь отражается кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет расчеты по налогу на прибыль. В отчете организации отражен текущий налог на прибыль в сумме 107 тыс. руб.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Данная строка рассчитывается следующим образом 140 +/-141 +/- 142 - 150 +/- дополнительные строки:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Отражается убыток
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Отражена прибыль.
В ЗАО «Вигор» сумма чистой прибыли за 2007 год составила 341 тыс. руб. (Приложение 3).
Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Здесь отражаются суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в положении по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
В свою очередь постоянные разницы – это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относятся:
1. суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ;
2. перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.
На исследуемом предприятии сумма по этой строке не отражена.
Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию».
Это показатель, который отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию. Утвержденными приказом Минфина Российской Федерации от 21.03.2000 г. №29 н.
Чтобы распределить базовую прибыль (убыток) на акцию нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций находящихся в обращении в течение отчетного года определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».
Это чистая прибыль, приходящаяся на обыкновенную акцию и средневзвешенное количество акций в обращении, должны быть скорректированы с учетом всех конвертируемых инструментов, которые могут вызвать понижение прибыли на акцию. Согласно пункта 9 методических рекомендаций под разводнением прибыли в расчете на одну обыкновенную акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате возможного в будущем выпуска дополнительных, обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Это бывает прибыль:
1. конвертации в обыкновенные акции, всех конвертируемых ценных бумаг акционерных обществ;
2. исполнение обществом всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;
3. исполнение права, предоставляемого варрантами и опционами.
Строку разводненная прибыль (убыток) на акцию заполняют только те акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги.
В отчете о прибылях и убытках есть таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».
По статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решение суда об их взыскании» (строка 210) отражаются штрафы, которые должны быть начислены решением суда или с согласия должника. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».
По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» (строка 220) указывают прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.
По статье «Возмещение убытков, причиненных не использованием или ненадлежащим использованием обязательств» (строка 230) приводят убытки, причиненные ненадлежащим использованием обязательств, которые получает (возмещает) организация. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты по претензиям».
По статье «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» (строка 240) указываются курсовые разницы, возникающие при переоценки активов и обязательств в иностранной валюте. Это оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,50 «Касса», 51 «Расчетный счет».