По статье «Отчисления в оценочные резервы» (строка 250) отражают суммы, созданных оценочных резервов, под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение обложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Строка заполняется по данным счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
По статье «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» (строка 260) записывают суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты. Это оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: - экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; - стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; - формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий. Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
2.3.Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами
На составление формы № 2 отчета о прибылях и убытках влияет также и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты по налогу на прибыль организаций.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчётном, ни в последующих отчётных периодах. В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчётного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.
Временные разницы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчётных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше, чем бухгалтерская. Они в отчётном периоде приводят к увеличению налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах – к его уменьшению.
Вычитаемые временные разницы представляют собой:
- доходы, не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения;
- расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли.
Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если налогооблагаемая прибыль оказалась временно меньше, чем бухгалтерская, т.е. они приводят к уменьшению налога на прибыль в отчётном периоде по отношению к сумме, рассчитанной по бухгалтерской прибыли, а в следующих отчётных периодах – к его увеличению.
Налогооблагаемые временные разницы представляют собой:
- доходы, отражены в бухгалтерском учёте, но не признаются при налогообложении прибыли;
- расходы, которые не отраженные в бухгалтерском учёте, но возникшие в целях налогообложения. [9]
ЗАО «Вигор» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на прибыль согласно ст. 246 НК РФ, это федеральный прямой налог.
Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В ЗАО «Вигор» к внереализационным доходам относятся доходы:
- от сдачи имущества в аренду;
- от долевого участия в других организациях;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита.
К внереализационным расходам относятся:
- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;
- расходы на услуги банков;
- расходы в виде процентов за кредит;
- расходы на амортизацию основных средств.
Согласно приказу об учетной политике ЗАО «Вигор» на 2007 год, учет доходов и расходов предприятие осуществляет по методу начисления для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно ст. 248-255 НК РФ.
Для определения налога на прибыль доходы и расходы в организации формируются следующим образом:
| Доходы | |
| В бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 | В налоговом учете согласно ст. 249, 250 гл. 25 НК РФ |
| - доходы от обычных видов деятельности - прочие доходы - внереализационные доходы | - доходы от реализации - внереализационные доходы |
| Расходы | |
| В бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 | В налоговом учете согласно ст. 252, 265 гл. 25 НК РФ |
| - расходы то обычных видов деятельности - прочие расходы - внереализационные расходы | - расходы, связанные с производством и реализацией - внереализационные расходы |
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (убытка) от реализации товаров и услуг, включая внереализационные доходы, за минусом расходов за отчетный (налоговый) период.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии со ст.284 НК РФ в организации применяется ставка налога на прибыль в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год. [2]
ЗАО «Вигор» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ, и не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение 5) в листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций» по строке 010 «Доходы от реализации» отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей), которая указана в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ЗАО «Вигор» эта сумма составила 14 723 215 руб. за 2007 год.
Строка 020 «Внереализационные доходы» заполняется на основе строки 090 формы № 2 и за 2007 год они составили 228 500 руб.
По строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» отражается сумма прямых и косвенных расходов. За 2007 год:
11 113 086 + 3 164 148 = 14 277 234 руб.
По строке 040 «Внереализационные расходы» также указывается сумма, отраженная по строке 100 в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и составляет 226 567 руб. за 2007 год.
Строка 060 «Итого прибыль (убыток)» определяется путем суммы строк 010 и 020 за минусом строк 030 и 040 плюс строка 050 «Убытки»:
14 723 215 + 228 500 – 14 277 234 – 226 567 = 447 914 руб.
Налоговая база (строка 100) включает в себя сумму прибыли (убытка) за минусом доходов, не облагаемых налогом на прибыль.
Налоговая база за 2007 год = 447 914 руб.
По строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» отражается налоговая база исключая сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 447 914 руб.