· Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности
· Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.
1.3 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
2.1 Характеристика ОАО «Промис».
Открытое акционерное общество «Промис» является самостоятельным хозяйственным субъектом, филиалов и дочерних предприятий не имеет. Местонахождение ОАО «Промис» по адресу г. Н. Новгород, пр. Гагарина, д. 164.
Основной вид деятельности ОАО «Промис» полиграфическое производство. Доля выручки от реализации полиграфической продукции в общем объеме выручки – 98,8%. Среднесписочная численность общества за 2007 год – 207 человек.
Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. В промежутках между собраниями акционеров, высшим органом управления является Совет Директоров, состоящий из 5 человек.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором и коллегиальным исполнительным органом общества - правлением, действующих на основании Устава общества.
Штат бухгалтерии, включая главного бухгалтера, состоит из трех человек. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Кроме того Главный бухгалтер начисляет амортизацию и составляет расчет налога на имущество. Один из бухгалтеров занят вопросами учета готовой продукции и калькуляцией себестоимости; второй производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование финансового результата деятельности, составление остальной статистической и бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству. В соответствии с учетной политикой акционерного общества разработаны собственные формы отчетности с учетом рекомендуемых форм.
2.2 Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.
Формирование показателей строк Бухгалтерского баланса
Так как ОАО «Промис» разработало собственные формы отчетности, номера некоторых строк не совпадают с рекомендованными. В таблице приведенной ниже по графе «источник формирования показателей» в скобках указаны показатели ОАО «Промис» на начало и конец отчетного периода соответственно.
Таблица 2.
Формирование показателей строк бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код | Источник формирования показателей баланса |
| Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 |
| Основные средства | 120 | Разница между дебетовыми остатком счетов 01 и 03 и кредитовым остатком счета 02 (67087; 78372) |
| Незавершенное строительство | 130 | Остатки по счетам 07, 08 (189; 8808) |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" счета 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет "Депозитные счета" по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты (2; 0) |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счета 09 (269; 106) |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса. |
| Итого по разделу I | 190 | Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150 (67547; 87285) |
| Запасы | 210 | Сумма строк 211-217 (18641; 22238) |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (11772; 14909) |
| животные на выращивании и откорме | 212 | Сальдо счета 11 |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | Сумма остатков по счетам 20,21,23,29, и 46 (1542; 1962) |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42 (2540; 1409) |
| товары отгруженные | 215 | Сальдо счета 45 |
| расходы будущих периодов | 216 | Сальдо счета 97 (2775; 3958) |
| прочие запасы и затраты | 217 | Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей "Запасы" (12; 0) |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | Сальдо счета 19 (50; 174) |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам, выданным на срок больше года" |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" (15488; 21466) |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резервов по таким задолженностям (12575; 16744) |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. |
| Денежные средства | 260 | Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 (389; 2072) |
| Прочие оборотные активы | 270 | Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела "Оборотные активы" баланса |
| Итого по разделу II | 290 | Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 (34468; 45950) |
| БАЛАНС | 300 | Сумма строк 190 и 290 (102115; 133235) |
| Уставный капитал | 410 | Сальдо счета 80 (11000; 11000) |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | Сальдо счета 81 ( ) |
| Добавочный капитал | 420 | Сальдо счета 83 (2; 2) |
| Резервный капитал | 430 | Сальдо счета 82 (1500; 1650) |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ (1500; 1650) |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | Сумма сальдо счета 84 и 99 (40938;46022) |
| Итого по разделу III | 490 | Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411 (53439; 58673) |
| Займы и кредиты | 510 | Остаток по счету 67 (0; 29304) |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | Сальдо счета 77 (810; 861) |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV "Долгосрочные обязательства" (3684; 0) |
| Итого по разделу IV | 590 | Сумма строк 510, 515 и 520 (4494; 30165) |
| Займы и кредиты | 610 | Остаток по субсчетам счета 66 (24092; 27000) |
| Кредиторская задолженность | 620 | Сумма строк 621-625 (20026; 17197) |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками (19381; 13598) |
| Задолженность перед персоналом организации | 622 | Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") ((5); (14)) |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | Кредитовый остаток по счету 69 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | Кредитовый остаток по счету 68 (453; 2811) |
| прочие кредиторы | 625 | Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг) (197; 802) |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 (64; 199) |
| Доходы будущих периодов | 640 | Остаток по счету 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | Остаток по счету 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства" |
| Итого по разделу V | 690 | Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 (44182; 44396) |
| БАЛАНС | 700 | Сумма строк 490, 590, 690 (102115; 133235) |
Форма № 2 состоит из 4 разделов: