Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 23.11.2009г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично» [3].
Аппарат бухгалтерии ООО “Технология” организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.
Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек.
Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как:
- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- учет векселей;
- учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- учет и калькулирование себестоимости;
- учет готовой продукции;
- учет товаров;
- учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- учет реализации продукции;
- учет расчетов с бюджетом и др.
В данном отделе работают 7 человек, в том числе заместитель главного бухгалтера.
Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.
Рассмотрим экономические показатели работы ООО «Технология» в 2007-2008гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Технология» покажем в таблице 1.
Данные для таблицы 1 возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2007-2008гг., приведенных в приложениях 1 и 2, соответственно.
Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО «Технология» за 2007-2008гг., тыс.руб.
Показатели | 2007г. | 2008г. | |
| Факт | факт | Изменение в % к 2007г. | |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 45150 | 56746 | 25,7 |
| Себестоимость реализованной продукции без НДС, тыс. руб. | 35855 | 41571 | 15,9 |
| Балансовая прибыль, тыс. руб. | 915 | 2832 | 209,5 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 6684 | 7020 | 5,0 |
| Рентабельность продукции, % | 2,55 | 6,81 | 167,1 |
| Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих | 152 110 | 150 112 | -1,3 1,8 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 595 | 2152 | 261,7 |
ООО «Технология» на протяжении 2007-2008гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2007г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2008г. увеличился на 261,7% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение в основном обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации (на 25,7%) по отношению к показателю себестоимости продукции (на 15,9%). Если в 2007г. рентабельность продукции составляла 2,55%, то в 2008г. - 6,81%.
Данные таблицы 1 свидетельствуют о положительной тенденции в развитии предприятия, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.
2.2 Организация аудиторской проверки капитала и резервов предприятия
2.2.1 Подготовка и планирование аудита капитала и резервов
Если аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.
Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
После получения предложения от ООО «Технология» на проведение аудиторской проверки ООО «Иж-инжиниринг» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Иж-инжиниринг» приведен в приложении 4.
«Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [22].
В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица,среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.
Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2) организационную структуру экономического субъекта;
3) распределение ответственности и полномочия;
4) осуществляемую кадровую политику;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.
Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Технология». Данные теста приведены в приложении 3.
На основе полученных данных произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Технология».
Выводы по оценке СВК представим в таблице 2:
Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Технология»
| Низкое | Среднее | Высокое | |
| 1) Управленческая философия и стиль управления | 0 | 5 | 3 |
| 2) Организационная структура | 0 | 4 | 0 |
| 3) Установление полномочий и ответственности | 2 | 1 | 1 |
| 4) Кадровая политика и практика | 0 | 5 | 2 |
| 5) Внешняя финансовая отчетность | 0 | 1 | 2 |
| 6) Внутренние отчеты руководства | 1 | 3 | 6 |
| 7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами | 0 | 4 | 0 |
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Технология»:
- низкое — 3;
- среднее — 23;
- высокое — 14.
Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3/40*100); среднее – 57,5% (23/40*100) и высокое – 35% (14/40*100).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Технология» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
2.2.2 Расчет аудиторского риска и показателя уровня существенности