Важным моментом, определяемым в процессе преддоговорной работы, является оценка аудиторского риска и уровня существенности будущей проверки.
Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемого предприятия может содержать не выявленные аудитором существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, наоборот, вероятность признания существенных искажений, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск (ВХР) и риск средств контроля (РСК), а также риск необнаружения, согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Внутрихозяйственный риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение, которое может быть существенным.
Факторная модель аудиторского риска:
ПАР = ВХР × РСК × РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
На основании деятельности организации, ее внутренних характеристик и условий внешней среды аудитор принимает равным 80 % ВХР, а также на основании оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение 4) аудитор полагает что РСК будет равным 50 %. Также, аудитор полагает, что приемлемый аудиторский риск при аудите ООО «Технология» не должен превышать 4 %.
На основе данных значений вычислим значение риска необнаружения, которым аудитор должен руководствоваться при аудите ООО «Технология»:
РНО = ПАР/(ВХР*РСК) = 0,04/(0,8*0,5) = 0,10.
Таким образом, риск необнаружения при аудиторской проверке ООО «Технология» аудитор принимает равным 10%.
Составляя план и программу аудита капитала и резервов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудиторская фирма при разработке плана проверки рассчитывает приемлемый уровень существенности. Этот показатель означает предельное значение ошибок в отчетности, превышение которого делает ее недостоверной. Конкретное значение уровня существенности определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в общем плане аудита. Правильное определение уровня существенности - это важная задача подготовительного этапа аудита.
Рассчитаем планируемый уровень существенности. Для этого необходимо взять базовые показатели из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2).
При подготовке плана и программы аудита учета капитала и резервов аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Технология» используем таблицу 3. Данные для таблицы 3 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2008г. (приложения 1-2).
Таблица 3
Расчет значения уровня существенности в ООО «Технология»
| Наименование базового показателя в 2008г. | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль ООО «Технология» | 2832 | 5 | 142 |
| Валовой объем реализации без НДС, акцизов | 56746 | 2 | 1135 |
| Валюта баланса | 18081 | 2 | 362 |
| Собственный капитал | 5323 | 10 | 532 |
| Общие затраты ООО «Технология» | 53966 | 2 | 1079 |
| Единый показатель уровня существенности | 500 | ||
| Показатель уровня существенности по капиталу и резервам | 150 |
Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Технология». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 5:
(142 + 1135 + 362 + 532 + 1079)/5 = 650 тыс. руб.
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 30%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 78,2%:
(650 – 142)/650х100 = 78,2%
Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 74,6%:
(650 – 1135)/650х100 = - 74,6%
Показатель общих затрат ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 66%:
(650 – 1079)/650х100 = - 66%
Показатель валюты баланса ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 44,3%:
(650-362)/650х100 = 44,3%
Показатель собственного капитала ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 18,2%:
(650-532)/650х100 = 18,2%.
Так как значение доли показателя балансовой прибыли и валюты баланса сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем данные показатели и используем только показатель собственного капитала ООО «Технология» - 532 тыс. руб.
Единый показатель уровня существенности округляем до значения 500 тыс.руб., но так, чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20 % в ту или иную сторону (в данном случае в меньшую сторону):
(532 - 500) / 532 * 100 % = 6 %
Получилось, что единый показатель уровня существенности равен 500 000 руб.
Теперь определим уровень существенности по капиталу и резервам организации, который определяется как произведение частного от деления остатка по строке «Итого капитал и резервы» и значения валюты баланса на единый показатель уровня существенности:
(5323 / 18081) * 500000 = 147200 руб.
Округляем это число до 150 000 руб..:
(150000 - 147200) / 147200 *100 % = 1,9% (т.е. менее 20%).
Следовательно, показатель уровня существенности по капиталу и резервам организации будет равняться 150 000 руб.
Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону уменьшения и общий аудиторский риск. Это можно сделать, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения.
Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, не возможно. Для снижения риска средств контроля необходимо применить дополнительные тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширять круг применяемых аудиторских процедур, повысить объем аудиторских выборок, можно привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.
2.2.3 Общий план и программа аудита капитала и резервов организации
Рассмотрим план проведения аудита капитала и резервов ООО «Технология», подготовленного аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» в таблице 4.
Таблица 4
План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Технология»
| Проверяемая организация | ООО «Технология» | |
| Период аудита | С 01.01.08г. по 31.12.08г. | |
| Количество человеко - часов | 35 | |
| Руководитель аудиторской группы | Сидоров А.Ю. | |
| Состав аудиторской группы | Петров М.А. | |
| Планируемый аудиторский риск | 4% | |
| Планируемый уровень существенности | Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 150 тыс. руб. | |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| Аудит учета уставного капитала | 01.03.09 | Сидоров А.Ю. |
| Аудит учета добавочного капитала | 02.03.09 | Петров М.А. |
| Аудит учета резервного капитала | 03.03.09 | Петров М.А. |
| Аудит учета резервов предстоящих расходов | 04.03.09 | Сидоров А.Ю. |
План проверки — руководство осуществления программы аудита.