Аудит капитала и резервов на примере ООО Технология (стр. 5 из 11)
Программу аудита учета капитала и резервов ООО «Технология» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Технология»
| Проверяемая организация | ООО «Технология» | ||||
| Период аудита | С 01.01.08г. по 31.12.08г. | ||||
| Количество человеко - часов | 35 | ||||
| Руководитель аудиторской группы | Сидоров А.Ю. | ||||
| Состав аудиторской группы | Петров М.А. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 4% | ||||
| Планируемый уровень существенности | Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 150 тыс. руб. | ||||
| Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | ||
| 1. Аудит учета уставного капитала | |||||
| Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ | 01.03.09 | Сидоров А.Ю. | РД 1.1 РД 1.2 | ||
| Полнота и правильность формирования уставного капитала | 01.03.09 | Сидоров А.Ю. | |||
| Обоснованность изменений величины уставного капитала | 01.03.09 | Сидоров А.Ю. | |||
| Правильность отражения в учете | 01.03.09 | Сидоров А.Ю. | |||
| 2. Аудит учета добавочного капитала | |||||
| Правильность образования добавочного капитала | 02.03.09 | Петров М.А. | РД 2.1 | ||
| Обоснованность использования средств добавочного капитала | 02.03.09 | Петров М.А. | |||
| Правильность отражения в учете | 02.03.09 | Петров М.А. | |||
| 3. Аудит учета резервного капитала | |||||
| Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ | 03.03.09 | Петров М.А. | РД 3.1 | ||
| Правильность формирования резервного капитала | 03.03.09 | Петров М.А. | |||
| Целевое использование резервного капитала | 03.03.09 | Петров М.А. | |||
| Правильность отражения в учете | 03.03.09 | Петров М.А. | |||
| 4. Аудит учета резервов предстоящих расходов | |||||
| Обоснованность создания резервов | 04.03.09 | Сидоров А.Ю. | РД 4.1 | ||
| Обоснованность расходования резервов | 04.03.09 | Сидоров А.Ю. | |||
| Правильность отражения в учете | 04.03.09 | Сидоров А.Ю. | |||
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
2.3 Аудиторская проверка учета капитала и резервов
2.3.1 Аудит учета уставного капитала
Сверка тождества данных аудиторами представлена по схеме:
 |
Рис. 1. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»
В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере- утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.
Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Технология» аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 6.
Таблица 6
Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Технология» (РД 1.1)
Учредители | Взнос в уставный капитал | ||||
| Объявленный (руб.) | Фактически внесено (руб.) | Дата | Документ | Вид вклада | |
| ООО «Мега» | 25000 | 25000 | 05.08.02 | Платежное поручение № 9 | Денежные средства |
| Максимов А.П. | 20000 | 20000 | 05.08.02 | Приходный кассовый ордер №1 | Денежные средства |
| Гордиленко М.А. | 35000 | 35000 | 05.08.02 | Приходный кассовый ордер №2 | Денежные средства |
| Смолов В.В. | 20000 | 20000 | 05.08.02 | Приходный кассовый ордер | Денежные средства |
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» проводилась по данным регистров ООО «Технология» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.
При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «Технология» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 7.
Таблица 7
Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Технология» (РД 1.2)
| № п/п | Содержание операции | Отражается ли операция проводкой | Ответы | Если нет, то какой корреспонденцией отражается | |||
Дебет | Кредит | Да | Нет | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Зарегистрирован УК организации | 75 | 80 | Х | |||
| 2 | Привлечены дополнительные средства учредителей | 75 | 80 | - | - | ||
| 3 | Средства от дополнительно принятых участников | 75 | 80 | - | - | ||
| 4 | Выдача вкладов при выходе из состава организации | 8075 | 75 50 | - | - | ||
В результате проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала в ООО «Технология» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.