Требуется проверить принятие руководством организации решения о целесообразности существования резервов в предстоящем году.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке начисления и использования резервов и обобщения результатов аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» был использован тест следующего содержания (табл. 10).
Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Технология» (РД 4.1)
| № п/п | Наименование резервов/проверяемые аспекты | Резерв на предстоящую оплату отпусков | Резерв на ремонт основных средств | Прочие резервы | |||
| Да | Нет | Да | Нет | Да | Нет | ||
| 1 | Имеет ли преходящий остаток счет 96 по состоянию на 1 января отчетного года | Х | Х | Х | |||
| 2 | Предусмотрено ли учетной политикой создание резервов в текущем году | Х | Х | Х | |||
| 3 | Имеют ли место списание расходов на затраты при одновременном начислении резервов | Х | Х | Х | |||
В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих расходов аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Технология» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено.
2.4 Завершение процедуры аудиторской проверки
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
- систематизацию результатов проверки;
- анализ результатов проверки;
- составление аудиторского заключения.
Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно – материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
- соблюдение налогового законодательства;
- анализ финансового состояния клиента.
Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соостветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соотвествии порядка ведения его бухалтерского учета закнодательству РФ.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Технология» аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому (финансовому) учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения капитала и резервов на производственных предприятиях.
В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:
- в ООО «Технология» ежегодно проводятся аудиторские проверки;
- система внутреннего контроля ООО «Технология» была оценена как средняя;
- по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Технология» аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.
В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ООО «Технология». Также в были разработаны план и программа аудиторской проверки учета капитала и резервов, представлен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показателя бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.
Также были исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит капитала и резервов имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое капитал и резервы предприятия, как он формируется, изменяется и действует.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08г.
5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)
6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 03.06.2009г)
7. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции от 19.11.2008г.)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 18.09.2006г. №116)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 18.09.2006г. №115)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 23.06.2007г.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006г.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 27.11.2006г.)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 27.11.2006г.)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г. в редакции от 11.02.2008г.)
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
18. Аудит. Учебник для вузов /Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
19. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004
20. Журнал: Аудитор. 2006. - №12. – «Капитал как суть и цель бухгалтерского учета». – Цыганков К.Ю.