Шпаргалка по Бухгалтерскому учету 10 (стр. 10 из 17)

Капитальные вложения при расширенном воспроизводстве направленные на строительство и приобретение основных средств в размерах, превышающих сумму уменьшения основных средств в результате их изнашиваемости, финансируются за счет средств, получаемых в составе выручки: в форме амортизации – для простого воспроизводства и в форме прибыли – для расширенного. Источниками финансирования капитальных вложений в непроизводственной сфере является только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

38. Учет финансовых вложений.

Финансовые вложения организации представляют собой вложения средств, сделанные в уставный (складочный) капитал других организаций, в государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; сумму займов, предоставленных сторонним организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, а также вклады по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые цепные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, например, облигации и векселя.

Задачи учета финансовых вложений в ценные бумаги заключаются в проверке правильности заполнения документов, подтверждающих права па владение ценными бумагами, правильной оценке ценных бумаг при их постановке на учет и списании с учета, организации аналитического учета по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам обращения и погашения.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

К условиям, по которым определяются финансовые вложения, относятся:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права на соответствующие активы (запись в реестре акционеров, запись по депо-счету в депозитарии, сертификаты);

2) переход к организации финансовых рисков (неплатежеспособности эмитента, потери ликвидности, изменения цен в сторону снижения);

3) способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт),

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведут на счете 58 «Финансовые вложения» по видам ценных бумаг, эмитентам, срокам погашения и т.д. Первоначальной оценкой финансовых вложений является совокупность затрат на их приобретение: покупная (рыночная) цена, оплата услуг брокеров, посредников, консультантов. Поскольку операции с ценными бумагами освобождены от налога на добавленную стоимость (НДС), кроме брокерских и других посреднических услуг, оплата такого рода услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

Финансовые вложения в уставный капитал других организаций подразделяются, в свою очередь, на инвестиции в дочерние и зависимые общества.

Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости. В налоговом учете финансовые вложения не переоцениваются. По долговым ценным бумагам, в частности облигациям, возможна их переоценка до номинальной стоимости в течение всего срока их нахождения на балансе. Переоценку или корректировку балансовой стоимости облигаций проводят, как правило, в момент выплаты по ним дохода. В бухгалтерском учете приобретение облигаций отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» в сумме фактических затрат на их приобретение: покупная стоимость облигаций, консультационные, посреднические и другие услуги.

По купонным облигациям сумма причитающегося организации дохода отражается в составе прочих доходов и в учете осуществляется запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Получение купонного дохода будет отражено по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Корректировка стоимости облигаций, когда их покупная стоимость выше номинальной, учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Если же номинальная стоимость облигаций выше покупной, то в бухгалтерском учете будет сделана обратная запись. Погашение облигаций по номинальной стоимости отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, образуют резерв под обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

• учетная стоимость ценных бумаг существенно выше их расчетной стоимости (расчетная стоимость — это стоимость, по которой ценные бумаги отражены в учете за минусом суммы снижения их стоимости);

• в течение года расчетная стоимость ценных бумаг уменьшалась;

• отсутствуют свидетельства возможного повышения расчетной стоимости в будущем. Например, цены на аналогичные цейные бумаги складываются ниже учетных, есть признаки банкротства у эмитента и т.д.

Учет резерва ведут по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Выбытие финансовых вложений может произойти вследствие погашения ценных бумаг, их продажи, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал другой организации и т.д.

При выбытии финансовых вложений важна их правильная оценка. Есть несколько способов оценки согласно ПБУ 19/02:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы (для вкладов в уставный капитал, займов, депозитов);

2) по средней первоначальной стоимости;

3) ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг

Финансовые вложения в учете и отчетности делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года), Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных-финансовых вложений отражается в разделе I актива баланса, а в части краткосрочных финансовых вложений - в разделе II актива. баланса.

39. Учет денежных средств, обязательств, расчетов. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

40. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.
Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия - это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.
Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отношений).
К внереализационным доходам и убыткам относятся:
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические санкции - штрафы, пени, неустойки;
- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.
Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.
Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид