Товары, вывозимые на переработку, облагаются вывозными таможенными пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации. Проценты на возвращаемые суммы не начисляются.
Возврат экспортных пошлин производится после ввоза продуктов переработки и их таможенного оформления в течение трех лет с момента ввоза.
К ввозимым на территорию Российской Федерации продуктам переработки может применяться полное или частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин и налогов.
Полное освобождение предоставляется, если таможенный орган Российской Федерации удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка.
Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке.
Лицо, не возвратившее товары, либо не осуществившее ввоз продуктов переработки в установленные сроки, не несет ответственности перед таможенными органами Российской Федерации лишь в случае уничтожения или безвозвратной утраты товаров, либо продуктов переработки вследствие аварии или действия непреодолимой силы, их недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки или хранения, либо выбытия из владения вследствие неправомерных, по законодательству Российской Федерации, действий органов или должностных лиц иностранного государства.
Таможенное оформление временно вывозимых за границу для переработки российских товаров производится таможней, выдавшей лицензию, при условии предоставления, помимо стандартных документов, необходимых для таможенного оформления, лицензии на переработку вне таможенной территории.
Можно привести достаточно проблематичную ситуацию, связанную с необходимостью реставрации предмета, находящегося на постоянном хранении в одном из российских музеев.
Потсдамский кубок в честь праздника «Чудо белой розы» был подарен императору Александру Первому в первой четверти девятнадцатого века. Этот уникальный экспонат из серебра весом около двух килограмм и страховой оценкой в два миллиона американских долларов с множеством деталей из различных материалов, в том числе, имеется серебро с эмалью и позолотой, серьезно пострадал в результате транспортировки, связанной с эвакуацией музейного имущества во время Великой Отечественной войны. Особенности данной ситуации состоят в том, что зарубежные реставраторы готовы выполнить работу безвозмездно для музея, с учетом последующего проведения выставки с участием этого кубка. Кроме того, в Германии находится точно такой же кубок, что может существенно облегчить выполнение реставрационного задания (Приложение 6), так как тот кубок может быть использован как образец. Надо отметить, что российский музей не может позволить себе реставрацию этого экспоната из-за отсутствия необходимых реставрационных материалов, а так же высокой стоимости реставрационных работ.
Эта достаточно сложная ситуация осложняется еще и тем, что признавая указанный экспонат как «товар, содержащий драгоценные металлы», то есть как ювелирное изделие, придется учесть, что вступает в силу ряд ограничений, связанных с выдачей лицензии на переработку вне таможенной территории. Лицензия на переработку не выдается, если в качестве продуктов переработки заявлены «ювелирные изделия в связи с отсутствием возможности идентификации исходных товаров в продуктах переработки» [13, стр. 149].
Как уже отмечалось, культурные ценности представляют собой категорию товаров, существенным образом, по своему качественному составу, охватывающую довольно значительную часть Товарной Номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Это необходимо учитывать при таможенном контроле и оформлении культурных ценностей, вывозимых из Российской Федерации для реставрации и возвращаемых на территорию России после проведения реставрационных работ.
Реставрационные работы, как отмечалось ранее, могут быть абсолютно различными по своему влиянию на первоначальное состояние вывозимого предмета. Это могут быть работы, связанные с нанесением специального покрытия для предотвращения появления оксидной пленки на серебряных изделиях, наличие которой невозможно обнаружить без специального оборудования, дублирование холста для укрепления картины или работы, связанные с изготовлением элементов, содержащих драгоценные камни, металлы. В любом случае, проводимые работы, несмотря на конкретные затраты, связанные с использованием реставрационных материалов, могущих иметь таможенную стоимость, не влияют на общую страховую оценку предмета, являющегося культурной ценностью.
Для большей наглядности по качественному составу предметов, отнесенных к культурным ценностям можно привести две таблицы, обобщающие исследования по применению мер нетарифного регулирования. Приведенные особенности должны учитываться при таможенном контроле и таможенном оформлении культурных ценностей, временно вывозимых, в том числе и для проведения реставрационных работ, а так же ввозимых обратно на территорию Российской Федерации, что очень важно при рассмотрении вопроса о применении таможенного режима .
Табл. 1 (экспорт)
Наименование товара по ТН ВЭД, примечания Документ; согла Код по ТН
сующий орган (гр.33 ГТД)
Кость слоновая обрабо
танная, кость, панцирь; Лицензия МЭР; 9701,
черепахи, рог, рога МПР РФ 9702,
оленьи, кораллы, перла и его территори 9703,
мутр, прочие материалы альные органы, 9705,
животного происхождения Свидетельство9706;
для резьбы и изделия МК РФ;
из этих материалов.
Коллекционные матери (толькопо; Лицензия МЭР;9701,
алы по минералогии и минералогии и Роскомнедра, 9702,
палеонтологии, полудра палеонтологии); МК РФ; 9703,
гоценные камни и изде (только полу 9705,
лия из них. драгоценные камни); 9706;
Драгоценные металлы, (только из Лицензия МЭР; 9701,
сплавы, изделия из них. драгметаллов) Роскомдрагмет, 9702,
МК РФ; 9703,
9705,
9706;
Драгоценные природ (только янтарь) Лицензия МЭР; 9701,
ные камни и изделия (только драгоценные Роскомдрагмет, 9703,
из них. камни); МК РФ; 9705,
(только из 9706;
жемчуга и природных
драгоценных камней);
(только обра ботанный
янтарь и изделия из него);
Оружие и боеприпасы; МВД РФ; 9705,
их части и принадлеж ГУООП, 9706;
ности. МК РФ;
Коллекции насекомых, Государственная 9705
возбудителей болезней служба карантина
растений, гербарии и растений, МК РФ
коллекции семян.
Рамы деревянные для Гос. Служба 9701,
картин, фотографий, карантина 9702;
зеркал. растений, МК РФ.
Табл. 2 (импорт)
Наименование товара по ТН ВЭД, примечания Документ, согла Код по ТН
сующий орган (гр.33 ГТД)
Янтарь и изделия Лицензия МЭР, 9703,
из него; Роскомдрагмет, 9705,
(только обработанный Свидетельство 9706;
янтарь и изделия из него); Мин. культуры РФ;
Драгоценные природ- (только в Лицензия МЭР, 9701-9703
ные камни (алмазы, обработанном виде); Роскомдрагмет, 9705,
изумруды, рубины, сап Свидетельство 9706;
фиры,александриты, Мин.культуры РФ;
жемчуг);
Изделия (ювелирные, Лицензия МЭР, 9701-9703
золотых и серебрянных Роскомдрагмет,
дел мастеров, корпусы (только из Свидетельство 9705,
часов, ручек, браслеты драгметаллов), Минкультуры РФ; 9706;
и т.п. из драг.металлов);
Оружие и боеприпасы; МВД РФ, ГУООП; 9705;
их части и принадлеж МК РФ;9706;
ности;
Коллекции насекомых, Государственная 9705;
возбудителей болезней служба карантина
растений, гербарии и растений,
коллекции семян; МК РФ;
Рамы деревянные для Государственная 9701,
картин, фотографий, служба карантина 9702;
зеркал. растений, МК РФ.
При разработке порядка таможенного контроля и таможенного оформления культурных ценностей, вывозимых из России для реставрации, кроме указанных ранее особенностей, связанных с применением мер нетарифного регулирования, порядка согласования с государственными органами, выдающими разрешения на вывоз некоторых товаров, целесообразно было бы воспользоваться возможностью классифицировать услуги с целью их декларирования. Казалось бы, это позволяет устранить имеющиеся противоречия, возникающие при помещении культурных ценностей под таможенный режим «переработка вне таможенной территории» при вывозе их на реставрацию. Кроме того, такие услуги предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (2) как операции по ремонтно-реставрационным, консервационным и восстановительным работам, выполняемым при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, и освобождены от налогообложения [8, ст.149]. Необходимо также подчеркнуть, что услуги по реставрации были учтены при разработке временного классификатора услуг на базе единой классификации товаров (ЕКТ), рассмотренных на двадцать пятой сессии статистической комиссии ООН. Кроме того, декларирование услуг по реставрации, совместно с декларированием культурных ценностей необходимо так же для ведения таможенной статистики.
Таким образом, отмеченные особенности указанных режимов, казалось бы, не позволяют однозначно определить экономико-правовой статус культурных ценностей при вывозе за рубеж для реставрационных работ. Однако, применение режима «переработка вне таможенной территории» затруднен определением таможенной стоимости, в связи с тем, что, как уже отмечалось, ни один из шести методов определения таможенной стоимости в указанном случае не применим. Страховая оценка, используемая при таможенном оформлении культурных ценностей, не является таможенной стоимостью и, может значительно отличаться от предыдущей оценки одного и того же предмета в зависимости от характера выставки, состава коллекции и сроков нахождения выставки за рубежом. Объем выполненных работ, даже с учетом стоимости материалов, может не влиять на первоначальную страховую оценку. Кроме того, в некоторых случаях, в результате реставрационных работ могут появляться предметы, которые сами становятся культурными ценностями, или, даже подакцизным товаром как ювелирные изделия. Таможенная стоимость использованных материалов и работ должна прибавляться при обратном ввозе к первоначальной стоимости. Это делает невозможным проведение арифметических операций с несопоставимыми величинами. Следует также отметить то обстоятельство, что российские товары, помещенные под таможенный режим переработки вне таможенной территории и вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, облагаются вывозными таможенными пошлинами по ставкам, действующим на день предъявления в таможенные органы грузовой таможенной декларации на вывоз товаров на переработку в соответствии с заявленным таможенным режимом. При выпуске же для свободного обращения продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации, суммы вывозных таможенных пошлин, взысканные с товара при вывозе, подлежат возврату плательщику вывозной таможенной пошлины. Возврат пошлин производится после ввоза товаров и их таможенного оформления, при условии выполнения всех условий разрешения на временный вывоз российских товаров для переработки за границей. При таможенном оформлении юридическим лицом товаров, вывозимых в соответствии с таможенным режимом переработки